Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 января 2021 г. N 03-04-06/5723 О налогообложении НДФЛ денежных средств, возвращенных заемщикам - физическим лицам в связи с заявлением об исключении их из числа застрахованных лиц по договору личного страхования

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц денежных средств, возвращенных заемщикам - физическим лицам в связи с заявлением об исключении их из числа застрахованных лиц по договору личного страхования, и в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно части 2.5 статьи 7 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ "О потребительском кредите (займе)" (в редакции Федерального закона от 27.12.2019 N 483-ФЗ "О внесении изменений в статьи 7 и 11 Федерального закона "О потребительском кредите (займе)" и статью 9.1 Федерального закона "Об ипотеке (залоге недвижимости)") в случае обращения заемщика с заявлением об исключении его из числа застрахованных лиц по договору личного страхования, который заключен кредитором и (или) третьим лицом, действующим в интересах кредитора, при предоставлении потребительского кредита (займа), страхователем по которому является такой кредитор или такое третье лицо, действующее в его интересах, в течение четырнадцати календарных дней со дня выражения заемщиком согласия на оказание услуги или совокупности услуг, в результате оказания которых заемщик становится застрахованным лицом по указанному договору, кредитор или третье лицо, действующее в интересах кредитора, обязаны возвратить заемщику денежные средства, уплаченные заемщиком за оказание этой услуги или совокупности этих услуг (включая страховую премию, уплачиваемую страховщику по договору личного страхования, в отношении конкретного заемщика), в полном объеме в срок, не превышающий семи рабочих дней со дня получения кредитором или третьим лицом, действующим в интересах кредитора, заявления заемщика.

Данное положение применяется по договорам страхования, заключенным после 01.09.2020, и при отсутствии событий, имеющих признаки страхового случая (статья 3 Федерального закона N 483-ФЗ).

Таким образом, частью 2.5 статьи 7 Федерального закона N 353-ФЗ начиная с 01.09.2020 закреплена обязанность кредитора по возврату в полном объеме денежных средств, уплаченных за оказанные услуги или совокупности услуг, включая страховую премию, в случае обращения заемщика в течение четырнадцати календарных дней (далее - период охлаждения) со дня выражения заемщиком согласия на оказание услуги или совокупности услуг, в результате оказания которых он становится застрахованным лицом по договору страхования, об исключении его из числа застрахованных лиц по договору добровольного страхования, заключенного кредитором и (или) третьим лицом, действующим в интересах кредитора, при предоставлении потребительского кредита (займа).

Заемщик, заключивший после 01.09.2020 при получении потребительского кредита (займа) договор личного страхования, вправе обратиться в период охлаждения с заявлением об исключении его из числа застрахованных лиц по такому договору. В этом случае ему должны вернуть денежные средства, уплаченные им за оказание соответствующей дополнительной услуги (включая страховую премию, плату за присоединение к программе коллективного страхования) при отсутствии событий, имеющих признаки страхового случая.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

По мнению Департамента, возвращаемые банком заемщику денежные средства, включая страховую премию, плату за присоединение к программе коллективного страхования, в связи с отказом от услуги, производимые в соответствии с частью 2.5 статьи 7 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ, не образуют у физического лица экономической выгоды (дохода).

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.