Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-07-11/4424 О выставлении счетов-фактур лицами, применяющими УСН и патентную систему налогообложения

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении подтверждения транспортных расходов организации-экспортера при осуществлении международных перевозок автомобильным транспортом.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 N 104 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации" внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 15.09.2017 N 1104 "О предоставлении субсидий из федерального бюджета российским организациям на компенсацию части затрат на транспортировку сельскохозяйственной и продовольственной продукции" в п. 9 Правил предоставления субсидий из федерального бюджета российским организациям на компенсацию части затрат на транспортировку сельскохозяйственной и продовольственной продукции в части предоставления документов в электронной форме с использованием информационной системы "Одно окно".

Одним из видов предоставляемых документов являются счета-фактуры, подтверждающие осуществление транспортировки продукции. Счета-фактуры выставляют для организации-экспортера привлеченные перевозчики или транспортно-экспедиционные компании (далее - Перевозчики). Для Перевозчиков - участников международных перевозок, применяющих общую систему налогообложения, действует налоговая ставка НДС 0% (ст. 164 Налогового Кодекса РФ). Соответственно, Перевозчики выставляют счета-фактуры, предоставляют в налоговый орган декларацию по НДС и документы, подтверждающие правомерность применения налоговой ставки НДС 0%, что позволит АО проверить данные, указанные в счет-фактуре, с использованием информационной системы "Одно окно".

Просим разъяснить необходимость и порядок предоставления счетов-фактур в качестве документов, подтверждающих осуществление транспортировки продукции, для Перевозчиков, применяющих упрощённую или патентную систему налогообложения, учитывая то, что они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, обязанность по оформлению счетов-фактур и сдаче налоговой декларации по НДС у них отсутствует.

Будет ли счет-фактура, оформленная Перевозчиком, применяющим упрощённую или патентную систему налогообложения, в соответствии с Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ N 1137 от 26.12.2011 г., с указанием в графе 7 "Налоговая ставка" слов "Без НДС" являться документом, подтверждающим осуществление транспортировки продукции, для целей получения организацией-экспортером субсидии из федерального бюджета на компенсацию части затрат на транспортировку сельскохозяйственной и продовольственной продукции?

Может ли Перевозчик, применяющий упрощенную или патентную систему налогообложения, передавать сведения о выставленных счетах-фактурах с налоговой ставкой "Без НДС" в налоговый орган, предоставляя при этом Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 3 Постановления Правительства РФ N 1137 от 26.12.2011 г.), учитывая необходимость использования АО информационной системы "Одно окно"?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по вопросу выставления счетов-фактур лицами, применяющими упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

На основании пунктов 11 и 12 статьи 346.43 главы 26.5 "Патентная система налогообложения" Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при исполнении обязанности налоговых агентов, а также: при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области; при осуществлении операций в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

При этом на основании пункта 3 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость.

Что касается условий предоставления субсидий из федерального бюджета на компенсацию части затрат на транспортировку сельскохозяйственной и продовольственной продукции, то по данному вопросу рекомендуем обратиться в Минсельхоз России.