Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-07-11/4325 О применении НДС при реализации имущества страховщиком

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Имущество может учитываться по стоимости с НДС в бухгалтерском и налоговом учёте.

Применительно к п. 3 ст. 154 НК РФ Минфин России в Письмах от 01.08.2016 N 03-07-05/44944, от 11.04.2018 N 03-07-05/23923, от 13.06.2019 N 03-07-05/43106 разъяснял, что стоимость реализуемого имущества (остаточную стоимость с учетом переоценок), сформированную с учетом НДС, следует определять на основании данных бухгалтерского учета.

Между тем, в п. 3 ст. 154 НК РФ не указано, в бухгалтерском или налоговом должен быть учтён НДС в стоимости имущества для возможности применения данной нормы и определения налоговой базы как межценовой разницы.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ, просим предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам.

1. На основании каких данных должен определяться критерий "имущество, подлежащее учету по стоимости с учетом уплаченного налога", при соблюдении которого применяется п. 3 ст. 154 НК РФ - по данным бухгалтерского учёта или по данным, сформированным в соответствии с гл. 25 НК РФ?

2. Имеет ли страховщик право на применение п. 3 ст. 154 НК РФ в случае, если суммы НДС, уплаченные поставщику при приобретении этого имущества учитывались в затратах по налогу на прибыль на основании п. 5 ст. 170 НК РФ, но не единовременно, а посредством начисления амортизации?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации имущества страховщиком, применяющим положения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает.

В соответствии с пунктом 3 статьи 154 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, с учетом налога на добавленную стоимость, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса страховщики имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при условии соответствия критериям, предусмотренным статьей 252 данной главы Кодекса.

Таким образом, страховщики, применяющие для целей исчисления налога на добавленную стоимость нормы пункта 5 статьи 170 Кодекса, не учитывают в стоимости имущества суммы налога по приобретенному имуществу, а включают указанные суммы налога в затраты при исчислении налога на прибыль организаций. При этом указанный порядок применяется в отношении имущества, как используемого для осуществления страховой деятельности, так и предназначенного для перепродажи.

В связи с этим, при реализации страховщиками, применяющими вышеуказанную норму пункта 5 статьи 170 Кодекса, имущества, учитываемого по стоимости без налога на добавленную стоимость, не имеется оснований для применения порядка определения налоговой базы, установленного пунктом 3 статьи 154 Кодекса, согласно которому налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого имущества с учетом налога и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок), подлежащего учету, с учетом уплаченного налога. В связи с этим при реализации такого имущества налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, без включения в них налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.