Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-07-11/4319 О применении НДС в отношении приобретенных у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности

Вопрос: Просим дать письменный ответ по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в отношении начисления НДС по договору цессии у цессионария в отношении операций не облагаемых НДС.

Основным видом деятельности компании ООО (Далее - ООО) является выкуп права требования выплаты страхового возмещения в полном объеме по обязательствам, вытекающим из Договора обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), в размере материального ущерба, причиненного Цеденту - физическому лицу (застрахованному по ОСАГО) в результате дорожно-транспортного происшествия.

Цедент застрахован в страховой компании и передает права требования Цессионарию (ООО) к страховой компании (к Должнику). При обращении клиента (Цедента) ООО (Цессионарий) производит расчет стоимости причиненного автомобилю ущерба, с учетом всех указанных при осмотре/дефектовке повреждений. Страховой компании (Должнику) отправляется Уведомление о заключенном договоре цессии и подписывается соглашение о выплате страхового возмещения со страховой компанией по каждому случаю. Затем денежные средства по данному ДТП перечисляются страховой компанией на р/с ООО и ООО выплачивает Цеденту сумму выкупа права требования в соответствии с договором цессии.

В налоговом кодексе сказано, что операции по передаче имущественных прав, в том числе в результате уступки требования кредитором (Цедентом) другому лицу (Цессионарию), признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уступке первоначальным кредитором (физическим лицом) прав требования у нового кредитора (юридического лица - ООО) объекта налогообложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает, поскольку Цессионарий получает, а не передает имущественные права. Следовательно, у ООО при приобретении прав требования отсутствует обязанность по начислению и уплате НДС.

Обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у ООО может возникнуть (п. 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ):

- либо при последующей уступке прав требования (требований) иному лицу;

- либо при прекращении соответствующего обязательства (должник погасит долг).

В силу п. 2 ст. 155 НК РФ при уступке права требования или получении денежных средств от должника новый кредитор формирует налоговую базу по НДС только, в том случае, если сумма его дохода будет превышать сумму расходов на приобретение указанного требования (письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-11/20992).

В то же время в п. 2 ст. 155 НК РФ речь идет об уступке новым кредитором или прекращении должником денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг). В рассматриваемом случае денежное требование вытекает из обязательства по договору ОСАГО и представляет собой возмещение реального ущерба от повреждения автомобиля, не связанного с реализацией товаров (работ, услуг), т.е. положения ст. 155 НК РФ к ситуации не применяются. А учитывая, что при гашении долга страховой компанией полученные суммы также не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), базы по НДС в смысле пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает.

То есть, в отношении не облагаемых НДС операций специальных положений Налоговый кодекс не приводит.

Руководствуясь позициями указанными ранее в письмах Минфина возмещение реального ущерба базу по НДС не формирует (письмо Минфина России от 01.09.2015 N 03-07-11/50215; N 03-03-06/1/81905 от 08.12.2017)

В Письме Минфина РФ N 03-03-06/1/81905 от 08.12.2017 указывается, в частности, следующее: "Поскольку суммы страхового возмещения, получаемые организацией от страховой организации при наступлении страхового случая, не являются суммами, связанными с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то такие суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются". Исходя из того, что в письме отсутствует непосредственно заданный вопрос, нельзя однозначно сказать относится ли такая позиция только к непосредственно пострадавшему лицу, или любому лицу, предъявившему требование к страховой компании.

В силу того, что необходимость облагать НДС передачу прав требования зависит не только от того, лежали ли в основе переданных прав облагаемые или не облагаемые НДС операции, но и от того, приобретались ли права у третьих лиц или у первоначального кредитора, считаем, что в данном случае приобретения права требования, связанного с не облагаемой НДС операцией, у первоначального кредитора новый кредитор имеет право не исчислять НДС, поскольку налоговое законодательство не связывает возникновение обязательств по уплате НДС с уступкой денежных прав, в основе которых - не облагаемые НДС операции.

Учитывая неоднозначность указанной ситуации, просим дать разъяснение налогового законодательства. Правильно ли мы понимаем, что имеется неясность законодательства, которая должна толковаться в пользу налогоплательщика в отношении начисления НДС у цессионария при выкупе права требования возмещения реального ущерба к страховой компании по договорам ОСАГО и цессионарий не должен исчислять НДС по указанным операциям?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении приобретенных у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Операции по приобретению у страхователя прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, в указанных перечнях не поименованы. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных прав требования по выплате страхового возмещения, возникающего из договора обязательного страхования гражданской ответственности, указанной статьей 155 Кодекса не установлены.

Таким образом, в отношении вышеназванных прав налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.