Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 26 января 2021 г. N 03-07-07/4225 О применении НДС в отношении отдельных видов вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем от клиента-заемщика при осуществлении операций займа в денежной форме

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью Микрокредитная компания осуществляет деятельность по выдаче займов физическим и юридическим лицам под залог автотранспортных средств. Автотранспортное средство остается у владельца. МКК устанавливает GPS-трекер, позволяющий отслеживать местоположение автотранспорта.

В связи с этим просим дать разъяснение о необходимости обложения НДС следующих комиссий, связанных с размещением денежных средств по займу:

1. Комиссия за направление уведомления о залоге автотранспортного средства - уплачивается разово при заключении договора;

2. Комиссия за установку GPS-трекера - уплачивается разово при заключении договора;

3. Комиссия за CMC-уведомления - уплачивается ежемесячно в соответствии с графиком платежей;

4. Комиссия за использование оборудования спутникового мониторинга - уплачивается ежемесячно в соответствии с графиком платежей.

Условия о взимании данных комиссий включены в договор займа, и их оплата производится с согласия заемщика.

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость в отношении отдельных видов вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем от клиента-заемщика при осуществлении операций займа в денежной форме, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом согласно пункту 2 данной статьи Кодекса указанное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим суммы вознаграждений (комиссий), получаемые заимодавцем от клиента-заемщика по договору займа в денежной форме, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются в случае, если суммы таких вознаграждений (комиссий) по существу являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В отношении вознаграждений (комиссий), получаемых заимодавцем за услуги, оказываемые заимодавцем клиенту-заемщику и связанные с имуществом, являющимся предметом залога по договору займа, следует отметить, что такие услуги могут не включаться в условия договора займа в денежной форме и, соответственно, по этой причине не являются неотъемлемой частью операции займа в денежной форме, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.