Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 декабря 2020 г. N 03-11-11/115444

В связи с обращением по вопросам применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) Департамент налоговой политики сообщает.

Статьей 34643 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 34643 Кодекса.

В соответствии с положениями Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 373-ФЗ), вступающими в силу с 1 января 2021 г., подпункт 45 пункта 2 статьи 34645 Кодекса изложен в новой редакции, в соответствии с которой ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

При этом увеличены ограничения по площади в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, с 50 до 150 квадратных метров.

Следует отметить, что субъекты Российской Федерации вправе дифференцировать виды предпринимательской деятельности, указанные в пункте 2 статьи 34643 Кодекса, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и (или) Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (подпункт 1 пункта 8 статьи 34643 Кодекса).

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 34643 Кодекса (в редакции Федерального закона N 373-ФЗ) субъекты Российской Федерации вправе включать в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, с учетом ограничений, предусмотренных пунктом 6 статьи 34643 Кодекса.

Вместе с тем, исходя из подпункта 21 пункта 8 статьи 34643 Кодекса (в редакции Федерального закона N 373-ФЗ) в отношении предпринимательской деятельности, указанной в подпункте 45 пункта 2 статьи 34643 Кодекса, субъекты Российской Федерации вправе устанавливать ограничения для применения ПСН в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) и по размеру площади торгового зала объектов стационарной торговой сети.

Таким образом, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации в соответствии с перечнем видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 34643 Кодекса, а также могут быть установлены иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При этом законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены ограничения для применения ПСН.

В части применения ККТ необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ, включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно положениям статьи 11 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

В этой связи при получении денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

В части порядка начала применения ПСН сообщается, что индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 34645 Кодекса.

Одновременно информируем, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Учитывая изложенное, по вопросам, изложенным в обращении и связанным с порядком применения ПСН, следует обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет.