Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 января 2021 г. N 03-07-11/2015 Об определении места реализации работ (услуг) в целях применения НДС

Вопрос: У российской организации, применяющей общую систему налогообложения, заключен договор с иностранной организацией на выполнения сварочных работ при строительстве газового трубопровода.

Сварочные работы при строительстве газового трубопровода выполняются российской организацией как на территории Российской Федерации, так и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2.1. статьи 148 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Положения настоящего пункта распространяются на следующие виды работ (услуг):

4) работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой, выполняемые (оказываемые) российскими и (или) иностранными организациями.

Правильно ли мы понимаем, что местом реализации сварочных работ, осуществляемых российской организацией при строительстве газового трубопровода в исключительной экономической зоне Российской Федерации, признается территория Российской Федерации, поскольку сварочные работы в соответствии с подпунктом 4 пункта 2.1. статьи 148 НК РФ рассматриваются как работы, непосредственно связанные с транспортировкой углеводородного сырья (природного газа) и соответственно подлежат обложению НДС?

Либо при определении места реализации сварочных работ, осуществляемых российской организацией при строительстве газового трубопровода в исключительной экономической зоне Российской Федерации применяются положения подпункта 1 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ: место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), определяется по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполняются работы (оказываются услуги) и в этом случае сварочные работы, выполняемые российской организацией при строительстве газового трубопровода в исключительной экономической зоне Российской Федерации не подлежат обложению НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении положений статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Статьей 148 Кодекса установлен порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость.

Так, пунктом 2.1 указанной статьи Кодекса установлен перечень осуществляемых в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации, работ (услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

Место реализации работ (услуг), не поименованных в данном перечне, определяется в соответствии с иными пунктами статьи 148 Кодекса.