Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 декабря 2020 г. N 03-11-11/113722 Об особенностях применения специальных налоговых режимов

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает.

Для субъектов малого предпринимательства Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрена возможность добровольного выбора наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности (общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы).

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения (главы 261, 262, 263 и 265 Кодекса).

Указанные специальные налоговые режимы направлены, в том числе на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования субъектов малого предпринимательства.

При этом Кодексом субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Таким образом, Кодексом предусмотрена возможность добровольного выбора налогоплательщиком наиболее оптимального налогового режима в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности, а субъекты Российской Федерации наделены полномочиями по регулированию налоговой нагрузки в части специальных налоговых режимов.

Предложение о полном освобождении от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением налогоплательщиками специальных налоговых режимов, приведет к существенным выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, что не позволит в полной мере обеспечить социальные обязательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в связи с чем не может быть поддержано.

Вместе с тем для индивидуальных предпринимателей, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, Кодексом предусмотрены налоговые преференции.

Так, согласно пункту 3 статьи 34611 и пункту 10 статьи 34643 Кодекса применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 3782 Кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.

Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 3782 Кодекса предусмотрено, что в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения включаются административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.

Перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения формируется ежегодно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 406 Кодекса налоговые ставки в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, устанавливаются представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, места нахождения объекта налогообложения.

Таким образом, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц (вплоть до нуля) в отношении отдельных категорий (видов) имущества.

Кроме того, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.

В части освобождения индивидуальных предпринимателей от уплаты транспортного налога и земельного налога, сообщается, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований вправе самостоятельно регулировать налоговую нагрузку соответственно по транспортному налогу и земельному налогу путем дифференциации налоговых ставок, а также путем установления налоговых льгот.

В этой связи вопросы об освобождении от уплаты транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц могут быть в полной мере урегулированы на региональном (местном) уровне без внесения изменений в Кодекс.