Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2020 г. N 03-11-11/111120 О налоговых преференциях для налогоплательщиков, применяющих УСН

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает.

В целях противодействия занижению предприятиями - производителями сигарет и папирос своих налоговых обязательств главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен порядок исчисления адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза в процентах от максимальной розничной цены.

Исчисление акцизов на табачные изделия осуществляется в зависимости от максимальных розничных цен, что позволяет обеспечить равную налоговую нагрузку на табачную продукцию, реализуемую как по высоким, так и по относительно низким ценам, а также стабильные поступления доходов от акцизов в федеральный бюджет в условиях снижения объема производства данных подакцизных товаров, в условиях инфляции.

Согласно пункту 5 статьи 13 Федерального закона от 23.02.2013 N 15-ФЗ "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака" реализация табачной продукции по цене, которая ниже минимальных розничных цен и выше максимальных розничных цен, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, запрещена.

Таким образом, в настоящее время действующим законодательством Российской Федерации государственное регулирование цен на табачную продукцию, в том числе цен, по которым отгружаются оптовые (мелкооптовые) партии, не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 263 части второй Кодекса не применяются с 1 января 2021 года.

С отменой системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти, в частности, на упрощенную систему налогообложения (УСН).

Кодексом субъектам Российской Федерации предоставлены полномочия по установлению дифференцированных налоговых ставок по специальным налоговым режимам.

Так, на основании пункта 1 статьи 34620 Кодекса для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, установлена налоговая ставка в размере 6 процентов. При этом законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

Для налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 34620 Кодекса).

Вместе с тем следует отметить, что Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 34625 Кодекса дополнена пунктом 22, исходя из которого, налогоплательщики, применявшие ЕНВД до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 34617 Кодекса.

Кроме того, в рамках совершенствования УСН 31.07.2020 принят Федеральный закон N 266-ФЗ "О внесении изменений в главу 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", которым предусмотрена возможность продолжать применять УСН в случае частичного превышения налогоплательщиками установленных Кодексом ограничений по доходам и (или) средней численности работников.

Таким образом, Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков, применяющих УСН. Поскольку предоставление этих преференций Кодексом делегировано законодательным органам субъектов Российской Федерации и представительным органам муниципальных образований, для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки субъектам малого предпринимательства следует обращаться в указанные органы власти или в финансовые органы власти субъектов Российской Федерации.