Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2021 г. № СД-4-2/561 “О пункте 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 265-ФЗ) статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется новыми пунктами 1.15 и 1.16, в соответствии с которыми налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, при одновременном выполнении условий:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от вышеуказанных видов деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

Аналогичные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с аналогичными условиями их применения одновременно установлены для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Указанные изменения в Кодекс вступают в силу в отношении налога на прибыль организаций, подлежащего уплате за 2021 год, и последующие налоговые периоды.

Кроме того, для вышеуказанных IT-компаний начиная с 2021 года и на бессрочный период устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов.

Необходимо отметить, что проект федерального закона, который принят в качестве Закона N 265-ФЗ, был подготовлен в целях реализации мер поддержки, объявленных Президентом Российской Федерации В.В. Путиным 23.06.2020, в частности мер поддержки IT-компаний. При этом очевидно, что меры поддержки равным образом должны распространяться и на вновь создаваемые IT-компании, однако создание IT-компании в результате реорганизации существующих юридических лиц (разделение, выделение) должно исследоваться налоговыми органами в каждом отдельно взятом случае на предмет наличия признаков "дробления бизнеса", когда единственной целью этих действий является получение права на применение пониженных ставок налога на прибыль организаций и тарифов страховых взносов.

На основании изложенного ФНС России рассматривает создание IT-компании, применяющей пониженные ставки по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов, при отсутствии искажений, направленных на создание видимости соблюдения условий их применения, в качестве правомерной деловой цели, полностью соответствующей целям введения пониженного уровня обложения для IT-компаний. Наличие деловых целей, в частности, указанных в материалах, представленных Публичным акционерным обществом, при создании в рассматриваемом случае IT-компании имеет существенное значение и обосновывает правомерность применения пониженных ставки по налогу на прибыль организаций и тарифа страховых взносов. Одновременно сообщается, что оценка конкретных обстоятельств может быть осуществлена исключительно по результатам мероприятий налогового контроля.