Письмо Федеральной налоговой службы от 27 ноября 2020 г. № СД-4-3/19534 О налогообложении налогом на прибыль организаций сделки безвозмездной передачи (дарения) 100% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью одним благотворительным фондом другому

ФНС России в связи с поступившим письмом по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций сделки безвозмездной передачи (дарения) 100% доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью одним благотворительным фондом другому, сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 7 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Федеральный закон № 7-ФЗ) фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан. Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.

В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Кодекса расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, расходы в виде стоимости внесенного благотворительным фондом в уставный капитал юридического лица имущества, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Также согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено Главой 25 Кодекса.

Что касается налогообложения безвозмездно полученной благотворительным фондом доли в уставном капитале юридического лица, то согласно пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 251 Кодекса относятся, в том числе, средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Из пункта 2 статьи 7 Федерального закона № 7-ФЗ следует, что фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них для осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, безвозмездная передача доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью благотворительному фонду может быть расценена как связанная с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Стоимость безвозмездно полученных имущественных прав признается внереализационным доходом налогоплательщика в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.