Письмо Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2020 г. № БС-4-11/19724@ Об обложении НДФЛ и исчислении страховых взносов сумм компенсации оплаты работниками исследований (тестирования) на наличие новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней

Федеральная налоговая служба в связи с обращением АО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм компенсации оплаты работниками исследований (тестирования) на наличие новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней сообщает.

1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц.

Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Пунктом 1 статьи 39 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" (далее - Федеральный закон N 52-ФЗ) установлено, что на территории Российской Федерации действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (пункт 3 статьи 39 Федерального закона N 52-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Учитывая изложенное, произведенная организацией своим работникам компенсация по оплате ими исследований (тестирования) на наличие новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней, необходимость проведения которых обусловлена обеспечением безопасных условий труда работников, не признается экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. В этой связи, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

2. По вопросу исчисления страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Учитывая, что суммы возмещения организацией расходов работникам, связанных с проведением исследования на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и антител к ней, не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 Кодекса, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке