Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/112580 О применении нулевой ставки налога на прибыль при реализации необращающихся обыкновенных акций, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, а также об учете убытка при ликвидации организации-эмитента акций

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

По вопросу применения нулевой ставки налога на прибыль при реализации необращающихся обыкновенных акций, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности.

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, условием применения налогоплательщиком предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ налоговой ставки 0 процентов является непрерывность владения им на праве собственности или на ином вещном праве реализуемыми акциями российских организаций более пяти лет.

При этом указанная ставка по налогу на прибыль применяется налогоплательщиком при соблюдении в отношении указанных акций одного из перечисленных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ условий, в частности, если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями.

По вопросу учета убытка при ликвидации организации-эмитента акций.

Согласно пункту 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

На основании пункта 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При ликвидации организации - эмитента ценных бумаг расходы по реализации ценных бумаг определяются также в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ.

Пунктом 25 статьи 280 НК РФ установлено, что убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

При этом, исходя из положений пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток - отрицательная разница между соответствующими доходами и расходами.

Следовательно, в случае если при ликвидации организации-эмитента организация-акционер получает имущество (имущественные права), то, по мнению Департамента, для целей применения пункта 25 статьи 280 НК РФ убытком будет являться лишь та часть расходов по приобретению соответствующих эмиссионных ценных бумаг, которая превышает стоимость полученного имущества.