Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-07-11/114893 Об учете НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных организацией из бюджета субъекта РФ

Вопрос: АО (далее - Общество), единственным акционером которого является субъект РФ, выделяются бюджетные инвестиции на осуществление капитальных вложений (приобретение основных средств) из бюджета данного субъекта РФ. Сумма выделенных бюджетных инвестиций, полученных Обществом в порядке проведенной эмиссии акций, покрывает также и суммы НДС, включаемые поставщиками и подрядчиками в стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав при осуществлении капитальных вложений.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств":

"Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)... Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются... невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств.".

Действующим законодательством РФ понятия возмещаемого и невозмещаемого налогов не определены.

АО не ведет необлагаемую деятельность, не использует приобретенное имущество и имущественные права в операциях, местом реализации которых не признается РФ, и не имеет иных условий, при которых НДС должен учитываться в стоимости активов, а является плательщиком НДС и включает в первоначальную стоимость приобретаемых активов для целей бухгалтерского учета все затраты без учета НДС независимо от источников финансирования капитальных затрат.

Мнение о правильности такой позиции было указано в Письме Министерства финансов РФ от 15.10.2007 года N 03-05-06-01/116 при ответе на запрос кредитной организации.

Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных нрав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить:

Признается ли НДС возмещаемым налогом в понимании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, при условии финансирования затрат на капитальные вложения за счет вышеуказанных бюджетных инвестиций, полученных Обществом в порядке проведенной эмиссии ценных бумаг?

Правомерно ли в бухгалтерском учете суммы такого НДС не включать в первоначальную стоимость объектов основных средств, по которым осуществляются капитальные вложения, а учитывать в составе прочих расходов единовременно, принимая во внимание положения п. 2.1 ст. 170 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо об учете налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных организацией из бюджета субъекта Российской Федерации, сообщает.

На основании пункта 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) и пункта 7 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, к вычету не принимаются в случае, если документами о предоставлении бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

При этом абзацем пятым пункта 2.1 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащие вычету в соответствии с данным пунктом, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если документами о предоставлении организации бюджетных инвестиций из бюджета субъекта Российской Федерации предусмотрено финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с включением в состав таких затрат предъявленных сумм налога на добавленную стоимость и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, то суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет указанных бюджетных инвестиций, не включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и, соответственно, не учитываются при формировании их стоимости в налоговом учете.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.