Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-07-11/114871 О применении НДС при безвозмездной передаче подарочных сертификатов

Вопрос: АО (далее - Банк) просит дать разъяснения касательно порядка применения НДС при безвозмездной передаче подарочных сертификатов.

В целях установления и поддержания взаимного сотрудничества Банк безвозмездно передает клиентам подарочные сертификаты на посещение фитнес-клуба, на приобретение детских товаров и др.

В общепринятом смысле подарочный сертификат является документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина России от 25.04.2011 г. N 03-03-06/1/268 и УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 г. N 17-15/110609).

В соответствии с выводами Верховного Суда РФ, изложенными в определении СК по экономическим спорам от 25.12.2014 г. N 305-КГ14-1498, денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Данный подход был принят к сведению налоговыми органами для использования в работе (письмо ФНС России от 17.07.2015 г. N СА-4-7/12693@ (раздел "Налог на прибыль"), информация ФНС России от 13.01.2015 г.).

Таким образом, подарочный сертификат не является товаром, а лишь подтверждает внесение денежных средств за товары (работы, услуги) на определенную сумму, которые могут быть приобретены как самим плательщиком, так и другим лицом в последующем в сроки, установленные в сертификате.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС является безвозмездная передача товаров, работ, услуг. Оплата за товары, которые будут реализованы третьему лицу, в составе операций, облагаемых НДС, в 21 главе НК РФ не указана. В связи с тем, что услугу клиенту (товар) по подарочному сертификату фактически оказывает (реализует) лицо, выпустившее сертификат, а не Банк, то взимание НДС при передаче Банком клиенту сертификата лишено экономического основания, требуемого п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 3 НК РФ.

Данные выводы подтверждаются, в частности, Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 г. по делу N А19-4871/2013, Постановлением ФАС Московского округа от 04.03.2013 г. N А40-52718/12-91-297, Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 г. по делу N А81-4401/2010, от 12.11.2010 г. по делу N А46-4140/2010.

В связи с изложенным, правильно ли понимает Банк, что поскольку при передаче подарочных сертификатов на безвозмездной основе не происходит реализации товаров, работ, услуг, то в данном случае объекта налогообложения НДС не возникает и рассматриваемая операция не подлежит налогообложению НДС?

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче подарочных сертификатов, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса.

Поскольку операции по безвозмездной передаче подарочного сертификата, являющегося документом, удостоверяющим право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы, услуги на сумму равную номинальной стоимости этого сертификата, в указанных перечнях не поименованы, организации, осуществляющей безвозмездную передачу третьим лицам подарочных сертификатов, ранее приобретенных у лица, выпустившего данные сертификаты, следует исчислять налог на добавленную стоимость при такой передаче.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.