Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 16 декабря 2020 г. N 03-11-11/110224 О проведении выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Минфина России, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Кроме того, исходя из положений Регламента, Минфин России не рассматривает обращения, относящиеся к вопросам правоприменительной практики.

Одновременно обращаем внимание, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 89 Кодекса, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии со статьей 93 Кодекса, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. При этом перечень таких документов Кодексом не определен.

В соответствии с частью 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, могут не вести бухгалтерский учет результатов предпринимательской деятельности.

Индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, в налоговые органы не представляется налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (статья 34652 Кодекса).

Учитывая, что применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (далее - ПСН) зависит от величины доходов от реализации по соответствующему виду предпринимательской деятельности, статьей 34653 Кодекса установлена обязанность индивидуальных предпринимателей, перешедших на ПСН, вести учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов (далее - Книга учета доходов), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н.

Согласно пунктам 11 и 12 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, должны отражать в Книге учета доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации. Также индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках ПСН.

При этом налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки в целях проверки соблюдения требований подпункта 1 пункта 6 статьи 34645 Кодекса и правомерности уплаты индивидуальным предпринимателем налога в рамках ПСН, вправе вместе с Книгой учета доходов запросить первичные документы, на основании которых она ведется.

Необходимо отметить, что статьей 23 Кодекса установлена обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Статьей 23 Кодекса также установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика любые необходимые для проведения проверки документы, в том числе первичные документы, подтверждающие суммы полученных доходов от реализации по видам предпринимательской деятельности за проверяемый период.

Для подтверждения величины полученных доходов от сдачи в аренду транспортного средства и от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом налоговым органом могут быть истребованы первичные документы, в частности: договор аренды транспортного средства, акт приемки-передачи транспортного средства, акты оказания услуг, путевые листы, документы, подтверждающие оплату.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.