Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2020 г. N 03-03-06/1/113072 О налоговом учете доходов (расходов), не учтенных в период применения УСН, в случае перехода на общую систему налогообложения с применением метода начисления по налогу на прибыль организаций

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу налогового учета доходов (расходов), не учтенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в случае перехода на общую систему налогообложения с применением метода начисления по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

В отношении расходов на приобретение указанных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью следует иметь в виду, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.25 Кодекса организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления.

Таким образом, доходы в виде выручки от продажи долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (расходы на приобретение указанных долей), не учтенные в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе организации на общий режим налогообложения с использованием метода начисления отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен такой переход.