Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 декабря 2020 г. N 03-04-05/112681 О налогообложении НДФЛ сумм возвращенной платы за подключение к программе коллективного добровольного страхования жизни и потери трудоспособности заемщиков, выплаченных банком-кредитором клиенту

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и приложенные к нему документы по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм возвращенной платы за подключение к программе коллективного добровольного страхования жизни и потери трудоспособности (далее - договор коллективного страхования) заемщиков, выплаченных банком-кредитором клиенту, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из обращения следует, что физическое лицо при заключении кредитного договора присоединилось к программе коллективного добровольного страхования жизни и потери трудоспособности заемщиков банка-кредитора (далее - Программа). При подключении к Программе заемщик оплатил банку плату за подключение клиента к договору коллективного страхования, заключенному между страховой организацией (страховщик) и банком (страхователем). В связи с досрочным возвратом (погашением) кредита банком была выплачена заемщику сумма в размере части платы за подключение к Программе.

Суммы, уплаченные клиентом при присоединении к Программе, не являются платой за саму услугу по страхованию, поскольку такую услугу оказывает страховая организация (страховщик), а оплачивает банк (страхователь) от своего имени. Указанные суммы, уплаченные клиентом при присоединении к Программе, являются платой за обязательство банка застраховать жизнь и потерю трудоспособности клиента банка в страховой организации и компенсацией его затрат по страхованию, которую банк фактически оказал клиенту, присоединив к Программе.

Таким образом, суммы, возвращаемые банком клиенту, не являются частью страховой премии, которая уплачивается банком страховой организации. В случае, если оплаченная клиентом услуга банка по подключению к Программе была ему оказана, возврат банком денежных средств клиенту при его добровольном выходе из Программы не может рассматриваться именно как возврат ранее уплаченных клиентом денежных средств, а является возмещением понесенных клиентом расходов по инициативе банка.

В этой связи положения статьи 213 Кодекса о порядке налогообложения доходов физических лиц в случае расторжения договоров страхования, заключенных налогоплательщиком, не применяются, а сами выплачиваемые банком в таких случаях денежные средства подлежат налогообложению в установленном порядке.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 Кодекса.

Поскольку оснований для освобождения перечисляемых банком физическому лицу денежных средств статья 217 Кодекса не содержит, суммы указанных денежных средств, являются доходом физического лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.