Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 сентября 2020 г. N Ф01-12849/20 по делу N А39-10792/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09.09.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 11.09.2020.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от заявителя: Байтерякова Р.Э., доверенность от 18.12.2019, от заинтересованного лица: Воробьева Д.А., доверенность от 05.02.2020, Прончатова О.Е., доверенность от 09.01.2020, от третьего лица: Прончатова О.Е., доверенность от 09.01.2020,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саранска на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.03.2020 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020 по делу N А39-10792/2018

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Центрнефтепродукт" (ОГРН: 1027700000679, ИНН: 7701285928)

о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саранска от 09.07.2018 N 511, 513, 515, 516,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Центрнефтепродукт" (далее - Общество, ООО "Лукойл-Центрнефтепродукт") обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлениями о признании недействительным и отмене решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району города Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.07.2018 N 511, 513, 515, 516 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявления приняты к производству в рамках дел N А39-10792/2018, А39-10865/2018, А39-10866/2018, А39-10867/2018; по ходатайству Общества определением от 12.03.2019 указанные дела объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу номера А39-10792/2018.

К участию в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.03.2020 заявленные ООО "Лукойл-Центрнефтепродукт" требования удовлетворены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в признании недействительными решений налогового органа в отношении доначисления 112 622 рублей.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По мнению Инспекции, Общество неправомерно применило пониженную ставку по налогу на имущество организаций в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, поскольку участие 32 объектов электрического хозяйства, расположенных на 20 автозаправочных станциях, в процессе энергопередачи для нужд третьих лиц документально не подтверждено.

Представители налоговых органов в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе. Управление письменный отзыв на кассационную жалобу не представило.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и представитель налогоплательщика в судебном заседании указали на отсутствие оснований для отмены решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных Обществом по месту нахождения имущества уточненных расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2016 года (корректировка N 2), полугодие 2016 года (корректировка N 2), за девять месяцев 2016 года (корректировка N 1) и уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год (корректировка N 1), по результатам которых составила акты от 29.03.2018 N 6416, 6417, 6418, 6414.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной ставки по налогу на имущество, установленной в пункте 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Рассмотрев материалы налоговых проверок, заместитель начальника Инспекции вынес решения от 09.07.2018 N 511, 513, 515, 516 об отказе в привлечении ООО "Лукойл-Центрнефтепродукт" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данными решениями Обществу доначислен налог на имущество организаций за первый квартал 2016 года в сумме 31 093 рублей, за полугодие 2016 года - 30 943 рублей, за девять месяцев 2016 года - 30 793 рублей, за 2016 год - 32 231 рубля.

Решениями Управления от 07.09.2018 N 13-22/08973, 13-22/08975, 13-22/08974, 13-22/08972 решения налогового ораган утверждены.

ООО "Лукойл-Центрнефтепродукт" не согласилось с решениями Инспекции и обратилось в арбитражный суд с соответствующими заявлениями.

Руководствуясь статьями 21, 56, 373, 374, 380 Кодекса, статьями 3, 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон об электроэнергетике), Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, Правилами технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденными приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13.01.2003 N 6, ГОСТ 24291-90 "Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения", введенным в действие постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403, ГОСТ 19431-84 "Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.04.2019 N 19-П, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном применении Обществом пониженной ставки по налогу на имущество и признал решения Инспекции недействительными.

Первый арбитражный апелляционный суд дополнительно руководствовался Правилами недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, согласился с выводом Арбитражного суда Республики Мордовия и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 380 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 3 статьи 380 Кодекса налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень N 504).

Согласно статье 3 Закона об электроэнергетике объекты электросетевого хозяйства это - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Услуги по передаче электрической энергии - это комплекс организационно и технологически связанных действий, в том числе по оперативно-технологическому управлению, которые обеспечивают передачу электрической энергии через технические устройства электрических сетей в соответствии с обязательными требованиями и совершение которых может осуществляться с учетом особенностей, установленных пунктом 11 статьи 8 настоящего Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона об энергетике технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее также - технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

Технологическое присоединение осуществляется на основании договора об осуществлении технологического присоединения к объектам электросетевого хозяйства, заключаемого между сетевой организацией и обратившимся к ней лицом.

В силу пункта 6 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, собственники и иные законные владельцы объектов электросетевого хозяйства, через которые опосредованно присоединено к электрическим сетям сетевой организации энергопринимающее устройство потребителя, не вправе препятствовать перетоку через их объекты электрической энергии для такого потребителя и требовать за это оплату.

Суды установили и материалам дела не противоречит, что Общество в 2016 году применяло пониженную ставку по налогу на имущество организаций в отношении электрических сетей, линий электропередачи на 4 опоры, кабельных линий от трансформаторных подстанций, сетей внутриплощадочного и наружного электроснабжения автомобильных заправочных станций, комплексных трансформаторных подстанций.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что данные объекты основных средств в 2016 году использованы налогоплательщиком для обеспечения деятельности собственных автозаправочных станций, а не для передачи электрической энергии иным лицам, в связи с чем у Общества отсутствует право на применение пониженной ставки налога на имущество, установленной пунктом 3 статьи 380 Кодекса.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, в том числе заключение судебной экспертизы, согласно которому с учетом технических характеристик и функционального назначения оборудование налогоплательщика непосредственно участвует в процессе передачи электроэнергии, приняв во внимание, что часть имущества в спорный период непосредственно участвовала в приеме-передаче электроэнергии третьим лицам, что подтверждено актами разграничения балансовой принадлежности, письмами ООО "Газпром трансгаз Нижний Новгород", ООО "Газресурс", ИП Ахлестина А.В., а также учитывая, что имущество соответствует техническим характеристикам, указанным в Перечне N 504, суды пришли к выводу о том, что спорные объекты по своему функциональному назначению могут быть использованы и используются для передачи электрической энергии третьим лицам.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении Обществом налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 Кодекса, и признали решения Инспекции недействительными.

Выводы судов соответствуют приведенным нормам права и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.04.2019 N 19-П.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 26.03.2020 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2020 по делу N А39-10792/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Саранска - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.