Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22 августа 2024 г. N Ф06-5956/24 по делу N А49-1845/2023

г. Казань

22 августа 2024 г.

Дело N А49-1845/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 августа 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области - Пономарева Р.Я., доверенность от 31.10.2023,

Общества с ограниченной ответственностью "Руспромальп" - Цой К.Ю., паспорт (директор),

в отсутствие:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы - извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Руспромальп"

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 23.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024

по делу N А49-1845/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Руспромальп" (ОГРН 1095835002262, ИНН 5835082203) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (ОГРН 1045803015543, ИНН 5836010018) о признании недействительным решения, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Руспромальп" (далее - заявитель, общество, ООО "Руспромальп", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением, с учетом уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения N 9 от 28.09.2021 ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы (далее - налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 23.10.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024 удовлетворено ходатайство Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области о процессуальном правопреемстве, произведена процессуальная замена заинтересованного лица по делу N А49-1845/2023 инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы (ОГРН 1045803015543, ИНН 5836010018) на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН 1045800303933, ИНН 5836010515). Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области исключено из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, по данному делу. Решение Арбитражного суда Пензенской области оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В обоснование своей позиции заявитель указал, что каких-либо доказательств отсутствия экономического смысла сделок, совершенных ООО "Руспромальп", налоговым органом не приведено.

В отзыве на кассационную жалобу Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - Управление) просит оставить судебные акты без изменения.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

На основании решения налогового органа о назначении выездной налоговой проверки (далее - ВНП) от 31.12.2019 N 106 в отношении ООО "Руспромальп" в период с 31.12.2019 по 20.11.2020 проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт от 20.01.2021 N 2 и дополнение к нему, на данный акт и дополнение к нему обществом представлены возражения.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом 28.09.2021 вынесено решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения N 9, согласно которому установлены неполная уплата в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2016-2018 в сумме 5913772,91 руб., соответствующих пеней, налога на прибыль организаций за 2016-2018 в сумме 5970744,00 руб., соответствующих пеней.

Заявитель привлечен к ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 648809,00 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 42800,00 руб. Налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по Пензенской области от 24.11.2022 N 06-09/231 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что налоговым органом в ходе проведения проверки собрано достаточно достоверных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности заявителя и направленности его умысла на получение необоснованной налоговой выгоды в части взаимоотношений со спорными контрагентами.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Также положениями Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума N 53) суд отказывает в признании обоснованности получения налоговой выгоды, если установит, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность (пункт 9).

По смыслу данного положения создание налогоплательщиком формального документооборота при фактическом отсутствии тех хозяйственных операций, в отношении которых налогоплательщик претендует на получение налоговой выгоды, безусловно, является основанием для признания такой налоговой выгоды как необоснованной.

В силу пункта 10 постановления Пленума N 53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, ООО "Руспромальп" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 30.01.2014, основной государственный регистрационный номер 1145836000331. Юридический адрес: г. Пенза, ул. 8 Марта, д. 7, кв. 351, учредитель и директор - Цой К.Ю. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ сведения за 2016 представлены на 7 человек, за 2017 - на 17 человек.

В проверяемом периоде заказчиками работ у ООО "Руспромальп", в числе прочих являлись ТСЖ "Монолит" ИНН 5835017250, АО "Щигровский комбинат хлебопродуктов" ИНН 4628001532, ООО "Таловский элеватор" ИНН 3629005746, ООО "Русагро-Инвест" ИНН 3105003830, ООО "Добринский элеватор" ИНН 4804005655, АО "Хлебная база N 67" ИНН 0276122380, АО "Кшенское ХПП" ИНН 4621001290, АО "Московский Пиво-Безалкогольный комбинат Очаково" ИНН 7729101200, АО "Агропромышленное объединение Аврора" ИНН 4825003761, ТСЖ "Ивановское" ИНН 5837042125, ОАО "Фармация" ИНН 5800000070.

В перечень выполняемых работ входили: гидроструйная очистка фасада, ремонт межпанельных швов с раскрытием трещин и зачеканкой пескобетоном, грунтовка фасада, окраска фасада, подготовка поверхности кровли к нанесению холодной битумнолатексной мастики, нанесение холодной битумно-латексной мастики на кровлю здания и прочее.

Исходя из материалов проверки ООО "Руспромальп" для выполнения ремонтно-строительных работ привлекало субподрядчиков, в том числе ООО "Еврострой", ООО "Лидер", ООО "Стройдормаш", ООО "Нур", ООО "Крона Групп", ООО "Мегаполис", ООО "Пром Строй Снаб", ООО "Промдверь", ООО "Снабграз", ООО "Альбион", ООО "Норд Стар", ООО "НПКФ Фасадплюс", ООО "Фасадплюс", ООО "Крупстрой", ООО "Стройсервис", ООО "Строй-Полюс", ООО "Вымпел", ООО "Вектрон", ООО "Капиталстрой", ООО "Грандстрой", ООО "Форт-строй", ООО "Строй-Регион", а также закупало строительные материалы (мастику) у ООО "Сила 7" и ООО "Асбит 23".

Налоговым органом установлено, что фактически ремонтно-строительные работы выполнены своими силами, а также привлеченными обществом физическими лицами без оформления официальных договорных отношений, а материалы поставлены лицом, не являющимся стороной договоров, заключенных с ООО "Руспромальп".

По взаимоотношениям со спорными контрагентами обществом умышленно искажались сведения о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) по налогу на прибыль организаций и НДС, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, поскольку установленные в ходе проверки обстоятельства в совокупности указывают на невозможность выполнения спорными контрагентами своих обязательств по заключенным договорам и на отсутствие реальных финансово-хозяйственной взаимоотношений общества с указанными контрагентами, то есть на наличие формального документооборота.

Данные выводы поддержаны судами первой и апелляционной инстанции.

В отношении с контрагентом ООО "Еврострой" ИНН 7727200020 (3 квартал 2017 года, НДС - 382500,00 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 425000,00 руб.) установлено следующее.

ООО "Еврострой" зарегистрировано 10.07.2015 и поставлено на учет в ИФНС России N 27 по г. Москве, юридический адрес: ул. Южнобутовская, д. 139, офис 14, г. Москва, 117042. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых помещений. 16.12.2021 "Еврострой" исключено из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 19.02.2021).

По результатам анализа материалов дела, судами установлено, что генеральный директор ООО "Еврострой" Ильин Ю.Н. работал на основном месте работы в ГБУЗ на территории Пензенской области, и у него не имелось возможности выезжать на объекты, которые находятся за пределами Пензенской области.

В рамках проверки инспекцией осуществлены мероприятия налогового контроля по допросам свидетелей - лиц, на которых ООО "Еврострой" представлены сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год (Ежов А.В., Зайцев А.С., Зайцев В.С., Иванов В.С., Ильин Ю.Н., Калмыков М.П., Купреев В.А., Левкович Е.В., Мухин А.А., Надеждин А.Н., Романов П.А., Романов Р.И., Синицын А.Н., Сирота Р.В., Шаповалова М.И.).

В ходе допроса Романов Р.И. (протокол допроса от 25.08.2020) сообщил, что ООО "Еврострой" ему не знакомо, по существу заданных вопросов в отношении ООО "Еврострой" и его контрагентов информацией не располагает. Из допроса свидетеля Романова П.А. (протокол допроса от 26.08.2020) следует, что в ООО "Еврострой" он работал в должности инженера в течение 1 года, следил за выполнением работ, организовывал рабочие процессы. Пояснить про финансовохозяйственные взаимоотношения с ООО "Руспромальп", какие работы выполнялись, на каких объектах, ничего не смог. Остальные лица на допрос в налоговый орган не явились.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Еврострой" (Подрядчик) заключен договор подряда от 19.05.2017 N 19-05/1, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту в соответствии с калькуляцией на элеваторе ООО "Таловский элеватор" площадка Абрамовка элеватор N 2, расположенный по адресу: Воронежская обл., пос. Абрамовка, ул. Ломоносова д. 38.

В справке о стоимости выполненных работ от 17.07.2017 N 101, составленной ООО "Еврострой" в адрес ООО "Роспромальп", работы на объекте выполнялись в период с 19.05.2017 по 17.07.2017. Работы, выполняемые ООО "Руспромальп" на строительной площадке для заказчика ООО "Таловский элеватор", производились на охраняемой территории, следовательно, для выполнения работ сотрудникам и автотранспорту необходимо было получать пропуска для доступа на территорию. С целью выяснения фактических обстоятельств осуществления работ в адрес налогового органа по месту учета ООО "Таловский элеватор" направлено поручение об истребовании списка лиц, представляющих ООО "Роспромальп" на строительной площадке.

Так ООО "Центрально-Черноземная агропромышленная компания" (с 20.05.2020 правопреемник ООО "Таловский элеватор") на требование налогового органа представлено письмо от 09.09.2020 N 0968/09 с указанием лиц, представляющих ООО "Руспромальп" на строительной площадке ООО "Таловский элеватор" филиал "Абрамовский": Туласов Д.В., Гонтаренко О.О., Игнатов А.А., Бученков И.С., Рамзайцев А.А., Самсонов Ю.А.

Инспекцией неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос в адрес Рамзайцева А.А., Самсонова Ю.А., Бученкова И.С., Игнатова А.А. Указанные лица на допрос в налоговый орган не явились.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Еврострой" налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются с назначением платежа "за товар" в адрес ООО "Континент", ООО "Лидер", ООО "Горизонт". Установлены перечисления с назначением платежа "за выполненные работы" в адрес ООО "СтройМастер", ИП Гордевнина В.А., а также то, что ООО "Континент" перечисляет ООО "Горизонт" денежные средства за товар, ООО "САД" за табачную продукцию, ООО "Лидер" за товар, ООО "Темп" за табачную продукцию. ООО "Темп" являлось постоянным участником схем по обналичиванию денежных средств Овчинкиным С.Г. При анализе расчетного счета не установлены перечисления денежных средств по договорам подряда физическим лицам и организациям.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суды отметили, что Гордевнин В.А. не имел возможности выполнить для ООО "Еврострой" работы в 2017 году, поскольку самостоятельно с подобным объемом работ справиться не представляется возможным, кроме того, он работал в ООО "Пожстройкомпания", ООО ПКП "Вагис".

По результатам сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Еврострой" с IP- адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Строй-Регион", ООО "Промдверь"), Таким образом, вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что ООО "Еврострой" не выполняло работы на объектах заказчиков общества (АО "Щигровский комбинат хлебопродуктов" и ООО "Таловский элеватор"), работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Еврострой" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Лидер" ИНН 5836661468 (4 квартал 2016 года, НДС - 66666,24 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 74074,60 руб.) установлено следующее.

ООО "Лидер" зарегистрировано 14.05.2014 и поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы. Юридический адрес: г. Пенза, ул. Карпинского, д.45, кв. 368, 440011. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). 15.03.2022 "Лидер" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 06.05.2021). Руководитель, учредитель ООО "Лидер" - Айтадзе Аладин Ахмадович. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Лидер" (Подрядчик) заключен договор подряда от 20.09.2016 N 2016-2009-1 на выполнение работ по ремонту фасада жилого дома расположенного по адресу: г. Пенза, ул. Лядова, д.48, по условиям которого подрядчик выполняет работы по ремонту фасада жилого дома расположенного по адресу: г. Пенза, ул. Лядова, д. 48 собственными или привлеченными силами и средствами, из собственных материалов.

Инспекцией проанализированы акт выполненных работ, сданных ООО "Лидер" в адрес ООО "Руспромальп", и акт выполненных работ, сданных ООО "Руспромальп" в адрес ТСЖ "Монолит". При проведении сравнительного анализа всего перечня наименований видов и объемов выполненных работ, указанных в акте о приемке выполненных работ (форма КС-2), сданных ООО "Руспромальп" в адрес заказчика ТСЖ "Монолит" с наименованием видов и объемов работ, указанных в акте о приемке выполненных работ (форма КС-2) N 1 от 21.11.2016, сданных подрядчиком ООО "Лидер" в адрес ООО "Руспромальп", установлено, что весь объем работ должен выполнить ООО "Лидер".

Суды отметили, что ООО "Лидер" работы по объекту сдало (21.11.2016) в адрес ООО "Руспромальп", то есть после сдачи ООО "Руспромальп" работ в адрес ТСЖ "Монолит" (20.10.2016).

В ходе анализа представленных документов, а также показаний свидетеля Колтыгиной Т.В. (протокол допроса от 07.10.2020) установлено, что работы выполнялись на высоте с применением средств подмащивания (инвентарные трубчатые строительные леса, люльки, лебедки).

По адресу: г. Пенза, ул. Лядова, д. 48 находится 10-ти этажный панельный многоквартирный дом. Исходя из отчетов о приемке выполненных работ жильцами дома по адресу: г. Пенза, ул. Лядова, д. 48 работы выполнялись по утеплению фасадов квартир и герметизации швов, то есть на высоте.

В силу пунктов 3, 7 Приказа N 155Н от 28.03.2014 "Об утверждении Правил по охране труда при работе на высоте" к работам на высоте относятся работы, при которых существуют риски, связанные с возможным падением работника с высоты 1,8 м и более. Работники, выполняющие работы на высоте, должны иметь квалификацию, соответствующую характеру выполняемых работ. Уровень квалификации подтверждается документом о профессиональном образовании (обучении) и (или) о квалификации.

Учитывая представленные справки 2-НДФЛ работники, в том числе имеющие квалификацию для выполнения работ на высоте, в штате ООО "Лидер" отсутствовали, в свою очередь у общества такие сотрудники имелись.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Лидер" за 2016 установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в том числе от ООО "Руспромальп", в дальнейшем зачисляются на счёт Айтадзе А.А., либо снимаются с расчётного счёта по чеку. Перечисления денежных средств контрагентам за материалы, за выполненные работы отсутствуют. Денежные средства, поступившие от ООО "Руспромальп", перечислялись в адрес физических лиц: Корабельникова А.А., Айтадзе Э.Б с назначением платежа "для дальнейшего расчёта с поставщиками. Без НДС".

Таким образом, результатами проверки установлено, что ООО "Лидер" не привлекало субподрядчиков для выполнения работ, а также не закупало материалы. Работы на объекте по адресу: г. Пенза, ул. Лядова, д. 48, выполнены силами самого ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

В отношении с контрагентом ООО "Вектрон" ИНН 5029212159 (3 квартал 2016 года, НДС - 612061,00 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 680067,89 руб.) установлено следующее.

ООО "Вектрон" зарегистрировано 01.07.2016 и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России N 23 по Московской области. Юридический адрес - ул. Кирпичная, д. 3,корпус 2, г. Мытищи, Московская область, 141006, основной вид деятельности - производство электромонтажных работ. ООО "Вектрон" исключено из ЕГРЮЛ 25.05.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 01.06.2017). Руководителями ООО "Вектрон" заявлены следующие лица: Филиппов А.В. в период с 01.07.2016 по 12.10.2016; Мхоян С.А. в период с 12.10.2016 по 25.05.2020. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Согласно представленных документов, между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Вектрон" (Подрядчик) заключены договоры подряда N 0107-001 от 01.07.2016, N 2606-001 от 26.06.2016, N 0108-001 от 01.08.2016. Согласно договорам Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по текущему ремонту фасадов силосных корпусов N 1, N 2, N 3, N 4 и рабочей башни, а также подсилосных этажей силосных корпусов N 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 элеватора ООО "Таловский элеватор", расположенного по адресу: Воронежская обл., р.п. Таловая, ул. Чапаева, д. 60. Согласно договорам, актам о приемке выполненных работ работы на объекте выполнялись в период с 26,06,2016 по 29.08.2016.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп" установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объекте, расположенном по адресу: Воронежская область, р.п. Таловая, ул. Чапаева, д. 60, привлекались следующие подрядчики: ООО "Мегаполис" ИНН 5834114847, ООО "Вектрон" ИНН 5029212159. Также из актов выполненных работ установлено завышение объемов работ принятых ООО "Руспромальп" от ООО "Вектрон", по сравнению с объемами работ, принятых ООО "Таловский элеватор" от ООО "Руспромальп".

Допрошенные в ходе проверки свидетели Романов И.И., Туласов Д.В., Гонтаренко О.О. пояснили, что работы на объектах выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций. Факт выполнения работ ООО "Вектрон" по результатам допросов не подтвержден.

По результатам анализа расчетного счета ООО "Вектрон" налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются с назначением платежа "за сантехнические изделия", "за продукцию" в адрес ООО "Оптимус", ООО "Век", ООО "Строй-Регион", ООО "Север-групп", ИП Овчинкину С.Г. с назначением платежа "за транспортные услуги", ИП Неськину И.П. с назначением платежа "за табачные изделия". Указанные организации являются подконтрольными Овчинкину С.Г (за исключением ООО "Север-групп") и использовались для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок (протоколы допроса Овчинкина С.Г. N от 17.01.2018, от 15.01.2018).

Денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 4012400 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Вектрон", обналичиваются путем перечисления на расчетные счета вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имели характер "технических" организаций для транзитного перечисления денежных средств на счета физических лиц для дальнейшего их обналичивания.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Вектрон" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Фасадплюс", ООО "НПКФ Фасадплюс"), Таким образом, вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Таким образом, результатами проверки установлено, что ООО "Вектрон" не выполняло работы на объектах заказчиков общества, работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Вектрон" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении контрагента ООО "Капиталстрой" ИНН 5836680439 (2 квартал 2017 года, НДС - 76473,89 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 84970,99 руб.) установлено следующее.

ООО "Капиталстрой" зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России по Ленинскому району г. Пензы с 13.01.2017 по настоящее время, основной вид деятельности -работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки. Учредитель, руководитель ООО "Капиталстрой" - Шошин С.Н.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3" у ООО "Капиталстрой" транспортные средства, земельные участки, недвижимое имущество отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ представлены на трех человек (Шошина Станислава Николаевича, Шошину Ольгу Николаевну, Егорычеву Наталью Владимировну) за 2017 год.

ООО "Руспромальп" заключило договор от 14.-4.20217N РП-1 с ООО "Капиталстрой" на выполнение работ по гидроструйной очистке 10843,2 кв. м. поверхности элеватора, принадлежащего АО "Щигровский КХП". Согласно акту о приемке выполненных работ от 31.05.2017 N 200 (форма КС- 2) ООО "Капиталстрой" выполняло работы по гидроструйной очистке для ООО "Руспромальп" на объекте АО "Щигровский КХП" по адресу: Курская обл., г. Щигры, ул. Мичурина, 2-а. Период выполнения работ с 14.05.2017 по 31.05.2017.

В ходе анализа акта о приемке выполненных работ ООО "Капиталстрой" установлено, что стоимость работ по каждому этапу завышена в 2 раза по сравнению с аналогичной стоимостью данных работ в актах о приемке работ, принятых АО "Щигровский комбинат хлебопродуктов" у ООО "Руспромальп". Для выполнения данных работ необходимо специальное оборудование (установка (аппарат) высокого давления). Согласно карточке счета 01 "Основные средства" (обобщение данных о наличии и движении основных средств) у ООО "Руспромальп" в 2016-2017 годах в собственности находилось оборудование - установка высокого давления.

На основании документов, представленных заказчиком - АО "Щигровский КХЛ", а также протоколам допросов работников, налоговым органом установлено, что работы на территории элеватора выполнены работниками ООО "Руспромальп", с которыми оформлены трудовые отношения и на которых представлены сведения по форме 2-НДФЛ.

В ходе анализа книги покупок и расчетного счета ООО "Капиталстрой" установлены следующие контрагенты, за счет которых сформированы вычеты по НДС: ООО "Сила 7", ООО "Вымпел", ООО "Вектор", ООО "Фасадплюс", ООО "Строй-Полюс", ООО "Асбит 23", ООО НПКФ "Фасадплюс", ООО "Лидер", ООО "Еврострой", ООО "Грандстрой", ООО "Крупстрой", ООО "Форт-Строй", ООО "Стройдормаш", ООО "Стройсервис", ООО "Норд Стар". То есть, создавая видимость совершения реальных хозяйственных операций с ООО "КапиталСтрой", налоговые вычеты по НДС формировались внутри одной группы лиц, которые имеют признаки "технических" организаций: отсутствие численности работников, имущества и транспортных средств, отсутствие организаций по юридическому адресу, транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам, обналичивание денежных средств, перечисленных от ООО "Руспромальп".

Допрошенные в ходе проверки Галушка В.С., Форофонтов М.А. пояснили, что работы на объектах работы выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций, а сотрудники, которые осуществляют трудовую деятельность под руководством Цой К.Ю. или его родственников не могли однозначно подтвердить факт выполнения работ ООО "Капиталстрой". У ООО "Руспромальп" отсутствовала необходимость в привлечении подрядчика ООО "Капиталстрой" для выполнения спорных работ (протоколы допросов от 11.11.2020, 13.11.2020).

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует о том, ООО "Капиталстрой" не выполняло работы на объекте АО "Щигровский комбинат хлебопродуктов", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Капиталстрой" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Грандстрой" (ИНН 6455068211 (3-4 квартал 2017 года, НДС - 448792,00 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 498657,69 руб.) установлено следующее.

ООО "Грандстрой" зарегистрировано - 19.04.2017 в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова, 28.02.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, 22.01.2018 - запись о недостоверности сведений о месте нахождения и адресе юридического лица. Руководитель, учредитель ООО "Грандстрой" - Капустина К.А. Основной вид деятельности ООО "Грандстрой" - строительство жилых и нежилых зданий. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Грандстрой" отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Грандстрой" (подрядчик) заключен договор подряда от 19.06.2017 N 1906-01, по условиям которого подрядчик (ООО "Грандстрой") обязуется, выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами из собственных материалов работы по текущему ремонту элеватора АО "Щигровский КХП", расположенного по адресу: Курская область, г. Щигры, ул. Мичурина, 2-а.

На основании документов, представленных заказчиком АО "Щигровский КХП", а также протоколов допросов работников, установлено, что работы на территории элеватора выполнены работниками ООО "Руспромальп", с которыми оформлены трудовые отношения и на которых представлены сведения по форме 2-НДФЛ, а также физическими лицами официально не трудоустроенными в обществе.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Грандстрой" с IP-адресом ООО "Крупстрой" (спорный контрагент), что свидетельствует о том, что фактически перечисление денежных средств совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами для получения налоговой выгоды.

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Грандстрой" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с ООО "Форт-строй" ИНН 7723479444 (4 квартал 2017 года, НДС - 191021,19 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 212245,76 руб.) установлено следующее.

ООО "Форт-строй" зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России N 2 3 по г. Москве 11.10.2016, основной вид деятельности ООО "Форт-строй" - строительство жилых и нежилых зданий. 11.04.2019 ООО "Форт-строй" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 13.09.2017). Руководитель, учредитель - Абдулжалиев Р.Х. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Форт-строй" отсутствуют.

Между ООО "Роспромальп" (заказчик) и ООО "Форт-строй" (подрядчик) заключен договор подряда от 07/08/2017 N 1/0708, по условиям которого подрядчик (ООО "Фортстрой") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Роспромальп") собственными и привлеченными силами из собственных материалов работы по текущему ремонту элеватора АО "Щигровский КХП", расположенного по адресу: Курская область, г. Щигры, ул. Мичурина, 2-а.

Заказчиком работ АО "Щигровский комбинат хлебопродуктов" представлен журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда за период с 12.01.2017 по 11.04.2018, при исследовании которого установлены лица, не имеющие трудовых взаимоотношений с ООО "Форт-строй", что свидетельствует о том, что работы ООО "Форт-строй" не выполняло.

В ходе анализа выписки банка по расчетному счету ООО "Форт-строй" установлено, что движение денежных средств производилось в период с 10.01.2017 по 28.04.2017, при этом за указанный период контрагентом представлена нулевая налоговая декларация. В свою очередь, за 3-4 квартал 2017 года представлены налоговые декларации с оборотами при полном отсутствии движения денежных средств по расчетному счету.

Таким образом, денежные средства от ООО "Руспромальп" на расчетный счет не поступали, следовательно, у ООО "Руспромальп" расходы по сделке с ООО "Фортстрой" фактически отсутствовали.

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Форт-строй" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Строй-Регион" ИНН 5835112240 (3 квартал 2017 года, НДС - 79581,36 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 88423,72 руб.) установлено следующее.

ООО "Строй-Регион" зарегистрировано 15.05.2015 и поставлено на учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Пензы. основной вид деятельности - производство прочих строительно-монтажных работ. 20.02.2020 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Руководителем ООО "Строй-Регион" являлись: с 15.05.2015 по 18.05.2017 Кукарцев В.В., с 19.05.2017 по 20.02.2020 Богданович С.В. Учредитель - Кукарцев В.В. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Строй-Регион" отсутствуют

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "СтройРегион" (Подрядчик) заключен договор подряда от 17.07.2017 N 17.07.2017-001, по условиям которого Подрядчик (ООО "Строй-Регион") обязуется выполнить работы по ремонту элеватора ООО "Русагро-Инвест", расположенного по адресу: Белгородская обл., Шебекинский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, 20, а Заказчик (ООО "Руспромальп") обеспечить необходимыми материалами и оборудованием.

Согласно представленной в налоговый орган информации ООО "Русагро-Инвест" не располагает информацией о привлечении ООО "Руспромальп" субподрядчиков при выполнении работ.

Кроме того, ООО "РусагроИнвест" представлено сопроводительное письмо от ООО "Руспромальп" об осуществлении допуска на территорию предприятия для выполнения работ договору подряда от 14.07.2017 N 7251/17-111 следующих работников: Цой К.Ю., Куклин С.С., Цапко В.В., Игнатов А.А., Шлапак П.С., Регер В.Л., Бученков И.С., Вагин В.В. На перечисленных лиц ООО "Руспромальп" представлены справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год. Представлен журнал проведения вводного инструктажа ООО "Русагро-Инвест" филиал "Нежеголь", согласно которому инструктаж проводился только с работниками ООО "Руспромальп", работники ООО "Строй-Регион" в журналах инструктажа не значатся.

Проанализировав показания руководителей ООО "Строй-Регион" Богданович С.В. и Кукарцева В.В., суды отметили, что они не владеют информацией относительно выполнения организацией ремонтно-строительных работ, данный факт свидетельствует о том, что они являются номинальными руководителями ООО "СтройРегион". Показания Кукарцева В.В. противоречат сведениям, представленным ООО "Русагро-Инвест".

По результатам сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения во всех четырех числах IP-адреса ООО "Строй-Регион" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г.: ООО "Еврострой", ООО "Промдверь", ООО "НУР", ООО "Промстройснаб", ООО "Крона групп" (спорные контрагенты). Вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и осуществлялась в интересах третьих лиц.

Кроме того, проведен анализ расчетных счетов ООО "Строй-Регион". Денежные средства, поступившие от покупателей за выполненные работы, в течение 1 -3 дней в дальнейшем перечисляются ООО "НУР", ООО "Альбион", ООО "Норд Стар", ИП Тарасову Д.Ю. за выполненные работы, т.е. выводятся из оборота и перечисляются на счета организаций и индивидуальных предпринимателей, входящих в одну группу под руководством Овчинкина С.Г.

Денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 521700 руб., поступившие за оказанные услуги на расчетный счет ООО "Строй-Регион", в дальнейшем перечислены в адрес ООО "Оптимус" ИНН 5835099479.

Из показаний Овчинкина С.Г. установлено, что организация ООО "Строй-Регион" создана для обналичивания денежных средств, а не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. ООО "Руспромальп" не представлены документы, подтверждающие реальные взаимоотношения со спорным контрагентом.

Таким образом, налоговым органом установлены обстоятельства в совокупности, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Строй-Регион" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Стройдормаш" ИНН 6452156779 (3,4 кварталы 2017 года, НДС - 218616,10 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 242906,78 руб.) установлено следующее.

ООО "Стройдормаш" зарегистрировано 09.03.2017 и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС N 8 по Саратовской области. Юридический адрес - ул. им. С.Т.Разина, д. 58, офис 209, г. Саратов, 410005, основной вид деятельности ООО "Стройдормаш" - строительство жилых и нежилых зданий, 25.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 19.06.2020). Руководителями ООО "Стройдормаш" заявлены следующие лица: Герман С.Н. в период с 09.03.2017 по 29.03.2020; Кольцов Д.А. в период с 29.03.2020 по 25.06.2021. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Стройдормаш" (Подрядчик) заключен договор подряда от 17.07.2017 N 17071701, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту на элеваторе, расположенном по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, д.20.

Согласно договору, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 17.07.2017 по 26.09.2017, с 01.08.2017 по 02.10.2017.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, д.20, привлекался подрядчик: ООО "Стройдормаш" ИНН 6452156779.

Работы, выполняемые ООО "Руспромальп" на строительной площадке для заказчика ООО "Русагро-Инвест", производились на охраняемой территории, следовательно, для выполнения работ сотрудникам и автотранспорту необходимо получать пропуска для доступа на территорию. ООО "Русагро-Инвест" на требование налогового органа представлено письмо от 09.09.2020 N 0968/09 с указанием лиц, представляющих ООО "Руспромальп" на строительной площадке элеватора: Цой К.Ю., Куклин С.С., Цапко В.В., Игнатов А.А., Шлапак И.С., Регер В.Л., Бученков И.С., Вагин В.В. Заказчиком указан список автотранспорта, на котором завезены инструменты и альпинистское снаряжение на территорию элеватора: Форд Фокус гос.номер В965ЕО58 - водитель Шлапак И.С.; Фольксваген гос.номер К430ХК - водитель Бученко И.С.; микроавтобус "Хендай" гос.номер М979ВА58 - водитель Куклин С.С., Тайота Королла гос.номер Н573НХ58.

Суды отметили, что по пропускам проходили на строительную площадку элеватора сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Стройдормаш" в 2017 году в журналах пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозился инструмент, альпинистское снаряжение также не имеет отношения к ООО "Стройдормаш".

Из показания свидетеля Вагина В.В. установлено, что работы на объектах выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций. Факт выполнения работ ООО "Стройдормаш" по результатам допросов не подтвержден.

По результатам проведения анализа расчетного счета ООО "Стройдормаш" установлено отсутствие перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на оказания строительно-монтажных, кровельных работ. В ходе анализа книги покупок ООО "Стройдормаш" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает сантехнические изделия, товар. ООО "Стройдормаш" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договоров, заключенных с ООО "Руспромальп".

Суды отметили, что ООО "Стройдормаш" не выполняло работы на объектах заказчика общества ООО "Русагро-Инвест", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Стройдормаш" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Снабграз" ИНН 5818004011 (4 квартал 2017 года, НДС - 455158,98 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 50573,20 руб.) установлено следующее.

ООО "Снабграз" зарегистрировано 19.07.2017 и поставлено на учет в МИФНС N 4 по Пензенской области, юридический адрес - ул. Волкова, д. 2, офис 3, с. Кондоль, Пензенский район, основной вид деятельности - производство прочих строительномонтажных работ. ООО "Снабграз" 14.06.2019 исключено из в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (13.08.2018). Руководителем ООО "Снабграз" был заявлен Гончаров А.Л. в период с 19.07.2017 по 14.06.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Снабграз" (Подрядчик) заключен договор подряда от 31.07.2017 N 3107-02, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту элеватора АО "Щигоровский КХП", расположенного по адресу: Курская обл., г. Щигры, ул. Мичурина, д.2а.

Согласно договору, актам о приемке выполненных работ,работы на объекте выполнялись в период с 31.07.2017 по 09.11.2017. В ходе анализа первичных документов, в т.ч. актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп" установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Курская обл., г. Щигры, ул. Мичурина, д.2а, привлекался подрядчик: ООО "Снабграз" ИНН 5818004011.

Согласно пояснительной записке ООО "Русагро-Инвест" в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 03.03.2020 N 1194 (письмо ИФНС по г.Белгороду исх. N 2999 дсп от 12.03.2020) общество не располагает информацией о привлечении ООО "Руспромальп" субподрядчиков для выполнения работ.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суды установили, что по пропускам проходили на строительную площадку элеватора сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Снабграз" в 2017 году в журналах пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозились инструмент, альпинистское снаряжение, не имеет отношения к спорному контрагенту.

Согласно показаний свидетель Туласов Д.В. сообщил, что на объектах, указанных в протоколе допроса, одновременно с ним и работниками ООО "Руспромальп" на этом же участке также выполнялись работы работниками других организаций, ФИО работников, наименование организаций, виды работ он не знает.

Показания Туласова Д.В. противоречат документам, представленным заказчиком АО "Щигровский КХП", в которых он указан как руководитель работ, а также показаниям работников, допрошенных в ходе проведения выездной налоговой проверки Галушка В.С., Клюев В.И., Червоненко В.В., которые сообщили, что он был бригадиром на объектах, где они выполняли работы.

Из показаний Гонтаренко Олимжана Одилжановича (протокол допроса от 16.07.2020) установлено, что он работал в ООО "Руспромальп" с 2016 года по 2018 год подсобным рабочим. С 2019 года по настоящее время работает у ИП Абариной А.Ю. В период с 2016 по 2018 года выполнял работы по покраске труб на объекте ТЭЦ, находящимся по адресу: Белгородская обл., еще выполнял работы по герметизации стыков наружных стеновых панелей, штукатурно-малярные работы на многоквартирных жилых домах в районах г. Пензы (западная поляна, ГПЗ) вместе с Коленционок А.В., Шлапаком П.С., Регером В.Л., Милюковым А.В. Организация "Снабграз" ему не знакома.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Снабграз" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются с назначением платежа "за выполненные работы" в адрес Басковой Л.Р., Гончарова С.Е., Камара О.Н., Зубарева А.В., Шокоровой Н.А.

В ходе анализа книги покупок ООО "Снабграз" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает строительный материал, работы, транспортные услуги. ООО "Снабграз" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договоров заключенных с ООО "Руспромальп".

По результатам проверки налоговым органом установлено, что ООО "Снабграз" не выполняло работы на объектах заказчиков общества ООО "Русагро-Инвест" и АО "Щигровский КХП", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

В отношении с контрагентом ООО "Нур" ИНН 5836675936 (2 квартал 2016 года, НДС - 163936,80 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 182152,03 руб.) установлено следующее.

ООО "Нур" зарегистрировано 28.01.2016 и поставлено на учет в ИФНС по Ленинскому району г.Пензы, юридический адрес - ул. Кулакова, д.11, кв. 1, г.Пенза, 440008, основной вид деятельности - торговля оптовая металлами и металлическими рудами. 23.05.2019 ООО "Нур" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Руководителями ООО "Нур" были заявлены следующие лица: Сулейманов Т.Р. в период с 28.01.2016 по27.11.2017; Миронов А.В. в период с 28.11.2017 по 23.05.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

В рамках проверки Инспекцией осуществлены мероприятия налогового контроля по допросу руководителя ООО "Нур" Сулейманова Т.Р. На дату проведения допроса Сулейманов Т.Р. сменил ФИО на Атясова И.П.

Согласно показаниям Атясова И.П. (протоколы допросов от 13.03.2020) установлено, что в 2016 - 2017 году он был руководителем ООО "НУР", ООО "Феникс", ООО "ВЭК". Организации были создана им для зарабатывания денежных средств. По взаимоотношениям с ООО "Руспромальп" (какие работы проводились, адреса объектов и т. д.) Атясов И.И. пояснить ничего не смог, так как уже не помнит. Свидетелю на обозрение были представлены первичные документы, где стояла его подпись: договор подряда N 1804-01 от 18.04.2016, договор подряда N 20160620-1 от 20.06.2016, счета-фактуры, калькуляция на покраску и герметизацию межсоговых швов силкорпуса элеватора, акты выполненных работ). После осмотра документов, свидетель сообщил, что подпись на документах похожа на его подпись, но он не уверен.

Согласно заключению эксперта N 236/2 от 26.08.2020 подписи в документах от имени ООО "Нур" выполнены не Сулеймановым Т.Р., а другим лицом.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Нур" (Подрядчик) заключен договор подряда от 18.04.2016 N 1804-01, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по текущему ремонту фасадов башни СОБ, а так же кровельные работы на башне СОБ элеватора ООО "Абрамовский комбинат хлебопродуктов", расположенного по адресу: Воронежская обл., Таловский район, пос. Абрамовка, ул. Ломоносова, д. 138. Согласно договору, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 18.04.2016 по 20.06.2016.

В ходе анализа первичных документов, в т.ч. актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп" установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Воронежская обл., Таловский район, пос. Абрамовка, ул. Ломоносова, д. 138, привлекался подрядчик: ООО "Нур" ИНН 5836675936.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Нур" (Подрядчик) заключен договор подряда от 20.06.2016 N 20160620-1. Согласно договору Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по покраске и герметизации межсоговых швов силкорпусов элеватора, расположенного по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, д.20. Согласно договору, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 20.06.2016 по 30.06.2017.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп" установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, д.20, привлекался подрядчик: ООО "Нур" ИНН 5836675936.

Согласно пояснительной записке ООО "Русагро-Инвест" в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 03.03.2020 N 1194 (письмо ИФНС по г.Белгороду исх. N 2999 дсп от 12.03.2020) общество не располагает информацией о привлечении ООО "Руспромальп" субподрядчиков для выполнения работ.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суды установили, что по пропускам проходили на строительную площадку элеватора сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Нур" в 2016 году в журналах пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозились инструмент, альпинистское снаряжение, также не имеет отношения к ООО "Нур".

В ходе проверки налоговым органом установлено, что работники, которые на момент проведения допросов не работают в ООО "Руспромальп" или у родственников Цой К.Ю., утверждают, что на объектах работы выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций, а сотрудники, которые осуществляют трудовую деятельность под руководством Цой К.Ю. или его родственников, сообщают противоречивую информацию, и не могут однозначно подтвердить факт выполнения работ спорным контрагентом.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения во всех четырех числах IP-адреса ООО "Нур" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г.: ООО "Мегаполис", ООО "Промдверь", ООО "Альбион", ООО "Пром Строй Снаб", ООО "Крона групп" (спорные контрагенты). Вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и осуществлялась в интересах третьих лиц.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Нур" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 - 3 дней перечисляются в адрес ООО "Север Групп" ИНН 5835113370, ООО "Навигатор" ИНН 5812008235, 000 "Оптимус" ИНН 5835099479, а также установлено перечисление с назначением платежа "за выполненные работы" в адрес ООО "НПКФ Фасадплюс" ИНН 7743058155. Установлено отсутствие перечислений денежных средств ООО "Нур" по договорам подряда и субподряда на оказания строительно-монтажных, кровельных работ.

Анализ книги покупок ООО "Нур" показал, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает строительный материал, работы, транспортные услуги. ООО "Нур" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договоров, заключенных с ООО "Руспромальп".

Таким образом, по результатами проверки налоговым установлено не выполнение ООО "Нур" работ на объектах заказчиков заявителя ООО "Русагро-Инвест" и ООО "Таловский элеватор", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Нур" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Фасадплюс" ИНН 7723929911 (3 кварталы 2016 года, НДС - 306442,39 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 340491,52 руб.) установлено следующее.

ООО "Фасадплюс" зарегистрировано 03.12.2014 и поставлено на учет в ИФНС N 23 по г.Москве. Юридический адрес - ул. Петра Романова, д.7, строение 1, этаж 5, ком. 9, г. Москва, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 01.04.2019 ООО "Фасадплюс" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 26.04.2018). Руководителями ООО "Фасадплюс" были заявлены следующие лица: Конюшенко О.А. в период с 03.12.2014 по 11.11.2015; Усманский Ю.Н. в период с 12.11.2015 по 27.11.2016; Артемов Р.Н. в период с 28.11.2016 по 01.04.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля общество представило первичные документы по взаимоотношениям с ООО "Фасадплюс": договор подряда N 080816-001 от 08.08.2016, калькуляцию к договору, акт выполненных работ, счетафактуры. Из представленных документов следует, что между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Фасадплюс" (Подрядчик) заключен договор подряда от 08.08.2016 N 080816-001, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту и герметизации швов силкорпусов N 2,4, расположенных по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул. Урожайная, д. 20.

Согласно договору, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 08.08.2016 по 06.09.2016. В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объекте, расположенном по адресу: Белгородская обл., Шебекенский район, г. Шебекино, ул.Урожайная, д.20, привлекался подрядчик: ООО "Фасадплюс".

Как следует из анализа актов выполненных работ, сданных ООО "Фасадплюс" в адрес ООО "Руоспромальп", и актов выполненных работ, сданных ООО "Руспромальп" в адрес ООО "Русагро-Инвест", ООО "Фасадплюс" сдало работы по вышеуказанному объекту для ООО "Руспромальп" после того, как ООО "Руспромальп" сдало их ООО "Русагро-Инвест".

Анализ расчетного счета ООО "Фасадплюс" показал, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются с назначением платежа "за товар, продукцию, транспортные услуги" в адрес ООО "Севр Групп" ИНН 5835113370, ООО "ВЭК" ИНН 5836675929, а также физическим лицам: Овчинкину С.Г., Неськину И.П., Зайцеву С.Н. Установлено отсутствие перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на оказание строительно-монтажных, кровельных работ.

Судами учтено, что денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 2008900 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Фасадплюс", обналичиваются путем перечисления на расчетные счета вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имели характер "технических" организаций для транзитного перечисления денежных средств на счета физических лиц для дальнейшего их обналичивания.

В ходе анализа книги покупок ООО "Фасадплюс" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает сантехнические изделия, товар. ООО "Фасадплюс" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договоров, заключенных с ООО "Руспромальп".

Таким образом, проверкой установлено, что ООО "Фасадплюс" не выполняло работы на объектах заказчика общества ООО "Русагро-Инвест", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, сидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансовохозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Фасадплюс" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении ООО "Мегаполис" ИНН 5834114847 (2 квартал 2016 года, НДС - 332765,09 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 369738,98 руб.) установлено следующее.

ООО "Мегаполис" зарегистрировано - 28.04.2016 в ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы, юридический адрес: ул. Пригородная, д.7 кв.1, г. Пенза, основной вид деятельности - производство деревянной тары. В ЕГРЮЛ в отношении ООО "Мегаполис" 26.03.2019 внесена запись об исключении из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Руководителем ООО "Мегаполис" заявлен Анисимов А.В. в период с 28.04.2016 по 26.03.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Мегаполис" отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Мегаполис" (подрядчик) заключен договор подряда от 06.05.2016 N 0605-01, по условиям которого Подрядчик обязуется, выполнить для Заказчика работы по текущему ремонту фасадов силосных корпусов N 1,2,3,4 и рабочей башни, а также подсилосных этажей силосных корпусов элеватора ООО "Таловский элеватор", расположенного по адресу: Воронежская область, р.п. Таловая, ул. Чапавеа, д.60.

Согласно договору, актам о приемки выполненных работ работы на объекте выполнялись в период с 06.05.2016 по 09.06.2016.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Воронежская область, р.п. Таловая, ул. Чапаева, д.60, привлекался подрядчик: ООО "Мегаполис" ИНН 5834114847.

Согласно пояснительной записке ООО "Центрально-Черноземная агропромышленная компания" в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 25.08.2020 N 3973 (письмо ИФНС по Комитерскому району г.Воронежа исх. N7308 дсп от 09.09.2020) представить письма, справки, информацию об извещении ООО "Таловский элеватор" о привлечении ООО "Руспромальп" для выполнения работ субподрядчиков ООО "Мегаполис" не представляется возможным, в связи с тем, что указанная организация не являлась контрагентом ООО "Таловский элеватор". Представить журналы вводного и первичного инструктажа сотрудников ООО "Мегаполис" ИНН 5834114847 не представляется возможным, в связи с тем, что ООО "Таловский элеватор" вводный и первичный инструктаж контрагентов ООО "Руспромальп" не проводило.

Из показаний свидетелей Ткласова Д.В., Гонтаренко О.О. следует, что работы на объектах выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций. Факт выполнения работ ООО "Мегаполис" по результатам допросов не подтвержден.

Налоговым органом установлено, что по пропускам проходили на строительную площадку элеватора сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Мегаполис" в 2016 году в журналах пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозился инструмент, альпинистское снаряжение также было ООО "Роспромальп".

В ходе анализа расчетного счета ООО "Мегаполис" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются в адрес ООО "Оптимус" ИНН 5835099479, а также установлено перечисление на карты физическим лицам с назначением платежа "за транспортные услуги, с/тех. изделия". ООО "Оптимус" использовалось Овчинкиным С.Г. для обналичивания денежных средств (протокол допроса Овчинкина С.Г. от 15.01.2018).

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Мегаполис" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Нур", ООО "Промдверь", ООО "Строй-Регион", ООО "Пром Строй Снаб", ООО "Крона групп"). Таким образом, вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и

По результатам проверки установлено, что ООО "Мегаполис" не выполняло работы на объектах заказчика общества, работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрячиков.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Мегаполис" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Крона групп" ИНН 7704403256 (2,3 кварталы 2017 года, НДС - 279807,31 руб., налог на прибыль организаций за 2017год - 310878,30 руб.) установлено следующее.

ООО "Крона групп" зарегистрировано 06.04.2017 и поставлено на учет в ИФНС России N 4 по г.Москве. Юридический адрес - Набережная Пречистенская, д. 15, строение 4, помещение 4, комната 2, г. Москва, 119034, основной вид деятельности - производство прочих деревянных изделий. 02.09.2021 ООО "Крона групп" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием о нем внесения записи о недостоверности адреса местонахождения юридического лица, Руководителем, учредителем ООО "Крона групп" заявлен Попов З.С. в период с 06.04.2017 по 02.09.2021. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Крона групп" (Подрядчик) заключен договор подряда от 17.04.2017 N 17/1, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту элеватора ООО "Таловский элеватор", расположенного по адресу: Воронежская обл., р.п. Таловая, ул.Чапаева, д.60, и договор подряда N 12/1 от 12.06.2017.

Согласно договору Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту элеватора АО АПО "Аврора", расположенного по адресу: Липецкая обл., Задонский район, ж/д ст. Улусарка. Согласно договорам, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 17.04.2017 по 25.07.2017.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объектах, расположенных по адресу: Воронежская область, р.п. Таловая, ул. Чапаева, д. 60; Липецкая обл., Задонский район, ж/д ст. Улусарка, привлекался подрядчик ООО "Крона групп" ИНН 7704403256.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Крона групп" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются с назначением платежа "за сантехнические изделия", "за продукцию" в адрес ООО "Оптимус", ИП Овчинкину С.Г. с назначением платежа "по договору", ИП Неськину И.П. с назначением платежа "за табачные изделия", Тарасову Д.Ю. с назначением платежа "за товар", Карпушкину Р.В. с назначением платежа "за транспортные услуги". Указанные лица использовались Овчинкиным С.Г. для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок (протоколы допроса Овчинкина С.Г. от 17.01.2018, от 15.01.2018). Денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 1834182 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Крона групп", обналичиваются путем перечисления на расчетные счета вышеуказанных организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имели характер "технических" организаций для транзитного перечисления денежных средств на счета физических лиц для дальнейшего их обналичивания.

По результатам проведения анализа расчетного счета ООО "Крона групп" установлено отсутствие перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на оказания строительно-монтажных, кровельных работ.

В ходе анализа книги покупок ООО "Крона групп" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает сантехнические изделия, товар. ООО "Крона групп" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договоров, заключенных с ООО "Руспромальп".

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствует о том, что ООО "Крона групп" не выполняло работы на объектах заказчиков общества ООО "Таловский элеватор" и АО АПО "Аврора", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руоспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Крона групп" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Промдверь" ИНН 5837062812 (2,3 кварталы 2017 года, НДС - 327430,98 руб., налог на прибыль организаций за 2017 год - 363812,20 руб.) установлено следующее.

ООО "Промдверь" зарегистрировано 11.09.2015 и поставлено на учет в ИФНС России по Первомайскому району г.Пензы. Юридический адрес - ул. Терновского, д. 158 в, кв.51, г. Пенза, 440068, основной вид деятельности - производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий. 07.02.2019 ООО "Промдверь" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием о нем внесения записи о недостоверности адреса местонахождения юридического лица, руководителями ООО "Промдверь" были заявлены следующие лица: -Русин А.В. в период с 11.09.2015 по 26.05.2017; Змиренков А.В. в период с 26.05.2017 по 07.02.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Промдверь" (Подрядчик) заключен договор подряда от 30.01.2017 N 01/30-2017-1, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по ремонту по демонтажу на элеваторе N 2 ООО "Таловский элеватор", расположенном по адресу: Воронежская обл., р.п. Таловая, ул. Чапаева, д.60.

Кроме того, между ООО "Руспромальп" (Заказчик) и ООО "Промдверь" (Подрядчик) заключен договор подряда от 30.01.2017 N 01/30-2017-2, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика работы по гидроструйной очистке и антигрибковой обработке на элеваторе N 2 ООО "Таловский элеватор", расположенном по адресу: Воронежская обл., р.п. Таловая, ул. Чапаева, д.60.

Между ООО "Русьпромальп" (Заказчик) и ООО "Промдверь" (Подрядчик) заключен договор подряда от 15.05.2017 N 15/05-2017-1, по условиям которого Подрядчик обязуется выполнить для Заказчика ремонтно-строительные работы на ООО "Таловский элеватор", расположенном по адресу: Воронежская обл., пос. Абрамовка, ул. Ломоносова, д.38.

Из пояснительной записки ООО "Центрально-Черноземная агропромышленная компания" следует, что предоставить письма, справки, информацию об извещении ООО "Таловский элеватор" о привлечении ООО "Руспромальп" для выполнения работ субподрядчик ООО "Промдверь" ИНН 5837062812 не представляется возможным, в связи с тем, что организации не являлась контрагентом ООО "Таловский элеватор". Представить журналы вводного и первичного инструктажа сотрудников ООО "Промдверь" ИНН 5837062812 не представляется возможным, в связи с тем, что ООО "Таловский элеватор" вводный и первичный инструктаж контрагентов ООО "Роспромальп" не проводило.

Свидетель Романов П.П. сообщил, что на объектах, где им выполнялись работы, вместе с сотрудниками ООО "Руспромальп" сотрудники ООО "Промдверь" работы не выполняли.

Червоненко В.В. сообщил, что на вышеперечисленных объектах работы выполнялись сотрудниками ООО "Руспромальп", сотрудники от организации ООО "Промдверь" ИНН 5837062812 работы не выполняли.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Промдверь" налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются с назначением платежа "за сантехнические изделия", "за продукцию" в адрес ООО "Оптимус", ООО "Бизнесмаг", ООО "СтройВира" и на карты физическим лицам. Указанные организации и физические лица и использовались Овчинкиным С.Г. для обналичивания денежных средств на основании оформления фиктивных сделок (протоколы допроса Овчинкина С.Г. N б/н от 17.01.2018, N б/н от 15.01.2018). Денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 2146492 руб., поступившие на расчетный счет ООО "Промдверь", перечисляются на расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей (ООО "Оптимус", ООО "Бизнесмаг", ИП Порогову С.В., ООО "Ангар N7", ИП Тарасову Д.Ю.) с целью их дальнейшего обналичивания. Перечисления денежных средств по договорам подряда и субподряда на оказание строительно-монтажных, кровельных работ не установлены.

В результате сопоставления IР-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IР-адреса ООО "Промдверь" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. (ООО "Альбион", ООО "Крона групп", ООО "Строй-Регион", ООО "Пром Строй Снаб"), Таким образом, вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, свидетельствует о том, что ООО "Промдверь" не выполняло работы на объектах заказчиков Общества ООО "Таловский элеватор", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Промдверь" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "НПКФ Фасадплюс" ИНН 7743058155 (3,4 квартал 2016 года, НДС - 199983,06 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 222203,39 руб.) установлено следующее.

ООО "НПКФ Фасадплюс" зарегистрировано и поставлено на учет в ИФНС России N 43 по г. Москве 16.02.2015, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 18.02.2019 ООО "НПКФ Фасадплюс" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Руководителями ООО "НПКФ Фасадплюс" заявлены следующие лица: Белова Т.Е. в период с 16.02.2015 по 02.07.2015; Синицин Д.В. в период с 03.07.2015 по 30.01.2017; Кузнецов Д.А. в период с 31.01.2017 по 28.02.2017; Гапирова Насима с 01.03.2017 по 18.02.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "НПКФ Фасадплюс" отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "НПКФ Фасадплюс" (подрядчик) заключен договор подряда от 20.09.2016 N 2016-2009-1, по условиям которого подрядчик (ООО "НПКФ Фасадплюс") обязуется, выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами, из собственных материалов работы по текущему ремонту элеватора АО "Щигровский КХП", расположенного по адресу: Курская область, г. Щигры, ул. Мичурина, 2-а.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "НПКФ Фасадплюс" (подрядчик) заключен договор подряда от 08.09.2016 N 08091601, по условиям которого подрядчик (ООО "НПКФ Фасадплюс") обязуется, выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами, из собственных материалов работы по текущему ремонту кровли методом нанесения холодной полимерно-битумной мастики на кровлю силкорпусов N 6 и рабочей башни элеватора АО "Хлебная база N 67", расположенного по адресу: Республика Башкортостан, Белебеевский, и. Приютово, ул. Элеваторная, 29. Согласно договорам, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 08.09.2016 по 14.10.2016.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объектах, расположенных по адресам: Курская область, г.Щигры, ул. Мичурина, 2-а, Республика Башкортостан, Белебеевский, п. Приютово, ул. Элеваторная, 29,. привлекался подрядчик ООО "НПКФ Фасадплюс" ИНН 7743058155.

Налоговым органом установлено, что по пропускам проходили на строительную площадку сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "НПФК Фасадплюс" в 2016 в журнале пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозились инструмент, альпинистское снаряжение, не имеет отношение к спорному контрагенту.

В ходе анализа расчетного счета ООО "НПКФ Фасадплюс" налоговым установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются с назначением платежа "за сантехнические изделия", "за продукцию" в адрес ООО "Север Групп", ООО "ВЭК", ООО "Навигатор" и индивидуальным предпринимателям Цейхместрук А.А., Конюшенко О.А. Указанные организации являлись подконтрольными Овчинкину С.Г и использовались для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок. Денежные средства от ООО "Руоспромальп" в сумме 1985752 руб., поступившие на расчетный счет ООО "НПКФ Фасадплюс" в дальнейшем снимались с расчетного счета с назначением платежа "для выдачи зарплаты". Перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на выполнение строительно-монтажных, кровельных работ не установлено.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "НПКФ Фвсадплюс" с IPадресами организаций, подконтрольных Овчинкину С. Г. (ООО "Фасадплюс", ООО "Вектрон", ООО "Строилолис"). Таким образом, вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО "НПКФ Фасадплюс" не выполняло работы на объектах заказчиков общества АО "Щигоровский КХП", АО "Хлебная база N 67", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "НПКФ Фасадплюс" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Крупстрой" ИНН 6452127268 (3 квартал 2017 года, НДС - 315742,88 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 350825,42 руб.) установлено следующее.

ООО "Крупстрой" зарегистрировано 06.04.2017 и поставлено на учет в МИФНС N 8 по Саратовской области, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 26.12.2019 ООО "Крупстрой" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Руководителем ООО "Крупстрой" заявлена Крупнова О.В. в период с 06.04.2017 по 26.12.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Крупстрой" отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Крупстрой" (подрядчик) заключен договор подряда от 14.06.2017 N 01/14/06, по условиям которого подрядчик (ООО "Крупстрой") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами из собственных материалов работы по ремонту элеватора АО "Кшенское ХПП", расположенного по адресу: Курская область, Советский р-он, и. Кшенский, ул. Ленина, 3.

Согласно договору, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 14.06.2017 по 08.09.2017. В ходе анализа первичных документов, в т.ч. актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительные работ на объекте, расположенном по адресу: Курская область, Советский р-он, п. Кшенский, ул. Ленина, 3, привлекался подрядчик ООО "Крупстрой" ИНН 6452127268.

Согласно пояснительной записке АО "Кшенское ХПП" в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 08.09.2020 N 4454 (письмо МИФНС N 8 по Курской области N 587 от 25.09.2020) предоставить письма, справки, информацию об извещении АО "Кшенское ХПП" о привлечении ООО "Руспромальп" для выполнения работ субподрядчика ООО "Крустрой" ИНН 6452127268 не представляется возможным, в связи с тем, что организация не являлась контрагентом АО "Кшенское ХПП". Представить журналы вводного и первичного инструктажа сотрудников ООО "Крупстрой" ИНН 6452127268 не представляется возможным в связи с тем, что АО "Кшенское ХПП" водный и первичный инструктаж контрагентов ООО "Руспромальп" не проводило.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Крупстрой" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются с назначением платежа "за щебень, строительные материалы" в адрес ООО "Резерв" и индивидуальным предпринимателям Сафина А.С., Фатеева О.В. Перечисления денежных средств по договорам подряда и субподряда на выполнение строительно-монтажных, кровельных работ отсутствуют.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Крустрой" с IP-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Грандстрой"), вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, свидетельствует о невыполнении ООО "Крупстрой" работ на объектах заказчика общества АО "Кшенское ХПП", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

В отношении с контрагентом ООО "Альбион" ИНН 5836675936 (2 квартал 2016 года, НДС - 235342,38 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 261491,52 руб.) установлено следующее.

ООО "Альбион" зарегистрировано 10.05.2016 и поставлено на учет в ИФНС по Первомайскому району г.Пензы, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий.25.04.2019 ООО "Альбион" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Руководителями ООО "Альбион" заявлены следующие лица: Ланин А.В. в период с 10.05.2016 по 30.06.2016; Ксенофонтов А.В. в период с 30.06.2016 по 25.04.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Альбион" отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Альбион" (подрядчик) заключен договор подряда от 02.08.2016 N 020816-01, по условиям которого подрядчик (ООО "Альбион") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") работы по ремонту и восстановлению герметизации стыков наружных стеновых панелей в жилом доме, расположенном по адресу: г.Пенза, ул. Ивановская, 71.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Альбион" (подрядчик) заключен договор подряда от 20.06.017 N 2006-01, по условиям которого подрядчик (ООО "Альбион") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами из материалов заказчика работы по подготовке поверхности кровли к нанесению холодной полимерно-битумной мастики, монтажу отливов по периметру кровли, нанесению холодной полимерно-битумной мастики на кровлю пяти силкорпусов и рабочей башни ООО "Добринский элеватор", расположенного по адресу: Липецкая обл., п.г.т. Добринка, ул. Профсоюзная, д.13.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Альбион" (подрядчик) заключен договор подряда от 20.09.2016 N 2009-01, по условиям которого подрядчик (ООО "Альбион") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами из материалов заказчика работы по текущему ремонту элеватора АО "Кшенское ХПП", расположенного по адресу: Курская обл., Советский район, и. Кшенский, ул. Ленина, д. 3

Согласно договорам, актам о приемке выполненных работ, работы на объекте выполнялись в период с 20.06.2016 по 21.10.2016. Согласно заключению эксперта N 236/2 от 26.08.2020 подписи в документах от имени ООО "Альбион" выполнены не ланиным А.В., а другим лицом.

В ходе анализа первичных документов, в том числе актов о приемке выполненных работ по форме КС-2 представленных ООО "Руспромальп", установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объектах, расположенных по адресам: Курская область, Советский р-он, п. Кшенский, ул. Ленина, 3; Липецкая обл., п.г.т. Добринка, ул. Профсоюзная, д.13; г. Пенза, ул. Ивановская, 71, привлекался подрядчик ООО "Альбион" ИНН 5836675936.

Согласно пояснительной записке АО "Кшенское ХПП" предоставить письма, справки, информацию об извещении АО "Кшенское ХПП" о привлечении ООО "Руспромальп" для выполнения работ субподрядчика ООО "Альбион" ИНН 5836675936 не представляется возможным, в связи с тем, что организация не являлась контрагентом АО "Кшенское ХПП". Представить журналы вводного и первичного инструктажа сотрудников ООО "Альбион" ИНН 5836675936 не представляется возможным в связи с тем, что АО "Кшенское ХПП" водный и первичный инструктаж контрагентов ООО "Руспромальп" не проводило.

Согласно сопроводительному письму от 17.03.2020 АО "Кшенское ХПП" охрану территории предприятия, учет доступа на территорию персонала сторонних лиц и техники осуществляет ООО "ЧОП РД-Безопасность" ИНН 4632108655.

Гонтаренко О.О., Милюков А.В., Туласов Д.В. Заказчиком работ АО "Кшенское ХПП" представлен журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда за период 2016, при исследовании которого установлены лица, не имеющие трудовых взаимоотношений с ООО "Альбион", что свидетельствует о том, что работы ООО "Альбион" не выполняло. При исследовании журнала вводного инструктажа по охране труда, представленного АО "Кшенское ХПП", установлено, что в журналах указаны следующие сотрудники ООО "Руспромальп", получившие инструктаж и проходившие на объект: Цапко В.В., Шлапак П.С., Регер В.Л., Романов П.П., Бученков И.С., Лимонов Л.А., Самсонов Ю.А., Игантов А.А., Лузгин С.В., Гонтаренко О.О., Милюков А.В., Туласов Д.В. Заказчиком указан список автотранспорта, на котором завезены инструменты и альпинистское снаряжение на территорию АО "Кшенское ХПП": газель гос.номер Н594УХ58 - водитель Панкратов В.Н.; микроавтобус "Хендай" гос.ном. М979ВА58 - водитель Куклин С.С., прицеп гос.номер АК9766/58, Тойота Королла гос. номер Н573НХ58, Ауди гос. номер М893ТР58.

Из показаний свидетелей, допрошенных в ходе проверки (показания отражены выше), установлено, что работы на объектах выполнялись силами работников ООО "Руспромальп" без привлечения подрядных организаций. Факт выполнения работ ООО "Альбион" по результатам допросов не подтвержден. По пропускам проходили на строительную площадку сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Альбион" в 2016 в журнале пропусков не значатся, автотранспорт, на котором завозились инструмент, альпинистское снаряжение, также имел отношение к работникам ООО "Руспромальп".

В ходе анализа расчетного счета ООО "Альбион" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1-3 дней перечисляются в адрес ООО "Север Групп", ООО "Оптимус", ИП Неськину И.П., Овчинкину С.Г. Указанные организации использовались овчинкиным С.Г. для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок. Денежные средства от ООО "Руспромальп" в сумме 1542800 руб., поступившие за оказанные услуги на расчетный счет ООО "Альбион", в дальнейшем перечислены ООО "Оптимус" ИНН5835099479, ИП Рудакова Анастасия Александровна ИНН 581702564082, затем в третьем звене были перечислены Шмелеву Роману Витальевичу ИНН 582302835501, которые в дальнейшем были им обналичены. По результатам проведения анализа расчетного счета ООО "Альбион" установлено отсутствие перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на выполнение строительно-монтажных, кровельных работ.

Таким образом, результатами проверки установлено, что ООО "Альбион" не выполняло работы на объектах заказчиков Общества АО "Кшенское ХПП", ООО "Добринский элеватор" выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков. Инспекцией установлены обстоятельства, в совокупности свидетельствующие об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Альбион" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Пром Строй Снаб" ИНН 5834116820 (1 квартал 2017 года, НДС - 36536,03 руб., налог на прибыль организаций за 2017- 40595,59 руб.) установлено следующее.

ООО "Пром Строй Снаб" зарегистрировано 05.12.2016 и состояло на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Пензы. Юридический адрес - ул. Егорова, д. 3, литер а, г. Пенза, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. ООО "Пром Строй Снаб" исключено из ЕГРЮЛ 01.10.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 28.08.2019). Руководителем и учредителем ООО "Пром Строй Снаб " в период с 05.12.2016 по 25.12.2017 являлся Змиренков А.В., в период с 26Л2.2017 по 01.10.2020 - Курганов М.П. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

Денежные средства, поступившие от покупателей за профнастил, в том числе от ООО "Руспромальп", в течение 1 -2 дней перечисляются в ООО "Север Групп" ИНН 5835113370, ООО "Феникс" ИНН 5836675904,а также индивидуальным предпринимателям Шмелеву Р.В., Карпушкину Р.В., Разик О.М., Беляевой К.А., Красиковой М.М. с назначением платежа "за сантехнические изделия, товар". Указанные лица подконтрольны Овчинкину С.Г и использовались для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок.

В результате сопоставления IP-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Пром Строй Снаб" с IPадресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Крона групп", ООО "Промдверь", ООО "Нур", ООО "Строй-Регион"), вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Таким образом, в ходе проверки инспекцией установлено умышленное создание обществом формального документооборота с ООО "Пром Строй Снаб", фактически аналогичный товар приобретался напрямую от реального поставщика у ИП Сопруненко С.Г. ИНН 583511258480. Целью умышленных действий Общества являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения вычетов по НДС.

В отношении с контрагентом ООО "Стройсервис" ИНН 5835105429 (4 квартал 2016 года, НДС - 44036,54 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 48929,49 руб.) установлено следующее.

ООО "Стройсервис" зарегистрировано 03.02.2014 и поставлено на учет в ИФНС по Октябрьскому району г.Пензы, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 01.03.2017 прекращена деятельность ООО "Стройсервис" при реорганизации в форме присоединения к ООО "Партнер" ИНН 5836676369. Руководителем ООО "Стройсервис" заявлен Хвальчев С.Ф. в период с 03.02.2014 по 01.03.2017. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, земельные участки у ООО "Стройсервис" отсутствуют, в собственности зарегистрирована квартира, находящееся по адресу г. Пенза, ул. Ладожская, д.148а, кв.82

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Стройсервис" (подрядчик) заключен договор подряда от 03.10.2016 N 01-301016, по условиям которого подрядчик (ООО "Стройсервис") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") работы по окраске фасадов здания элеватора, расположенного по адресу: Липецкая область, с.Тербуны, ул. Дорожная, д. 1. Согласно договору, акту о приемке выполненных работ работы на объекте выполнялись в период с 03.10.2016 по 25.11.2016.

Согласно сопроводительному письму ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково" ООО "Руспромальп" не привлекало субподрядные организации для выполнения работ.Работы, выполняемые ООО "Руспромальп" на строительной площадке для заказчика ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково", производились на охраняемой территории. Согласно акту-допуску от 11.10.2016, представленному ЗАО МПБК "Очаково филиалом АО МПБК "Очаково", установлено, что заказчик представляет корпус здания элеватора, расположенного по адресу: Липецкая обл., с. Тербуны, ул. Дорожная, д. 1, для производства на нем работ по гидроструйной очистке фасада, антигрибковой обработке антисептиком, ремонту и герметизации межпанельных швов, а также огрунтовке и окраске фасадов здания. Заказчиком работ ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково" представлен журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда за период 2016, при исследовании которого установлены лица, не имеющие трудовых взаимоотношений с ООО "Стройсервис", что свидетельствует о том, что работы ООО "Стройсервис" не выполняло.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Стройсервис" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются в адрес ООО "Лига", ООО "Блиц" с назначением платежа "возврат средств по договору беспроцентного займа", Хвальчеву С.Ф. с назначением платежа" за перечисление подотчетной суммы", Симонову В.Ф. ИНН 583500294687 с назначением платежа "выдача средств по договору беспроцентного займа б/н от 22.07.2016", затем денежные средства обналичиваются. Установлено отсутствие перечислений денежных средств по договорам подряда и субподряда на выполнение строительно-монтажных работ.

В ходе анализа книги покупок ООО "Стройсервис" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает автозапчасти, нефтепродукты, товар. ООО "Стройсервис" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договора, заключенного с ООО "Руспромальп".

Таким образом, налоговым органом установлено, что ООО "Стройсервис" не выполняло работы на объектах заказчика ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует об искажении ООО "Роспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Стройсервис" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Строй-Полюс" ИНН 7713417752 (3 квартал 2016 года, НДС -254364,41 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 282627,12 руб.) установлено следующее.

ООО "Строй-Полюс" зарегистрировано 08.07.2016 и поставлено на учет в МИФНС N 46 по г. Москве, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 13.05.2019 ООО "Строй-Полюс" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности адреса юридического лица. Руководителем ООО "Строй-Полюс" заявлена Гнездилова А.Ю. в период с 08.07.2016 по 10.01.2018, Усеини Нади в период с 11.01.2018 по 13.05.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки у ООО "Строй-Полюс" отсутствуют.

Между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Строй-Полюс" (подрядчик) заключен договор подряда от 23.09.2016 N 01/2309, по условиям которого подрядчик (ООО "Строй-Полюс") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Роспромальп") работы по гидроструйной очистке фасада, антигрибковой обработке антисептиком, ремонту и герметизации межпанельных швов, а также огрунтовке, окраске фасадов здания элеватора, принадлежащего ЗАО "МПБК "Очаково" филиал АО МПБК "Очаково", расположенного по адресу: Липецкая обл., с. Тербуны, ул. Дорожная, д.1. Согласно договору, акту о приемке выполненных работ работы на объекте выполнялись в период с 23.09.2016 по 30.09.2016.

Согласно сопроводительному письму ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково" ООО "Руспромальп" не привлекало субподрядные организации для выполнения работ. Работы, выполняемые ООО "Роспромальп" на строительной площадке для заказчика ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково", производились на охраняемой территории.

Согласно акту-допуску от 11.10.2016, представленному ЗАО МПБК "Очаково филиалом АО МПБК "Очаково", установлено, что заказчик представляет корпус здания элеватора, расположенного по адресу: Липецкая обл., с. Тербуны, ул. Дорожная, д. 1, для производства на нем работ по гидроструйной очистке фасада, антигрибковой обработке антисептиком, ремонту и герметизации межпанельных швов, а также огрунтовке и окраске фасадов здания. Заказчиком работ ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково" представлен журнал регистрации вводного инструктажа по охране труда за период 2016, при исследовании которого установлены лица, не имеющие трудовых взаимоотношений с ООО "Строй-Полюс", что свидетельствует о том, что работы ООО "Строй-Полюс" не выполняло.

При исследовании журнала вводного инструктажа по охране труда, представленного ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково", установлено, что в журналах указаны следующие сотрудники ООО "Руспромальп", получившие инструктаж и проходившие на объект: Цапко В.В., Шлапак П.С., Регер В.Л., Романов П.П., Игантов А.А., Милюков А.В. Из показаний свидетеля установлено, что работы на объектах выполнялись силами работников ООО "Русьпромальп" без привлечения подрядных организаций. Факт выполнения работ ООО "Строй-Полюс" по результату допроса не подтвержден. По пропускам проходили на строительную площадку сотрудники ООО "Руспромальп", сотрудники ООО "Строй-Полюс" в 2016 в журнале пропусков не значатся.

В ходе анализа книги покупок ООО "Строй-Полюс" установлено, что вычеты по НДС заявлены по контрагентам, у которых общество приобретает сантехнические изделия. ООО "Строй-Полюс" не заключало договоры подряда с физическими лицами, а также с организациями для выполнения работ во исполнение договора, заключенного с ООО "Руспромальп".

Таким образом, проверкой установлено, что ООО "Строй- Полюс" не выполняло работы на объекте заказчика ЗАО МПБК "Очаково филиала АО МПБК "Очаково", работы выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

Совокупность установленных обстоятельств, свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Строй-Полюс" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Норд Стар" ИНН 7702407664 (4 квартал 2016 года, НДС - 54766,67 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 60851,87 руб.) установлено следующее.

ООО "Норд Стар" зарегистрировано 14.10.2016 и поставлено на учет в ИФНС N 2 по г. Москве. Юридический адрес - ул. Рождественка, д.5/7, строение 2, помещение 5, ком.4, 107031. Основной вид деятельности - производство электромонтажных работ. 13.01.2020 ООО "Норд Стар" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности адреса (запись от 12.07.2018). Руководителями ООО "Норд Стар" заявлены Ушаков Юрий Олегович ИНН 505019308592 в период с 14.10.2016 по 29.06.2017, Клочков Юрий Александрович ИНН 583512644640 в период с 30.06.2017 по 13.01.2020. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

ООО "Руспромальп" (Заказчик) заключило договор подряда от 20.10.2016 N 20-1 с ООО "Норд Стар" (Подрядчик) на выполнение работ по ремонту и восстановлению герметизации стыков наружных стеновых панелей, а также ремонту и герметизации швов между окнами и откосами в здании склада ОАО "Фармация", расположенного по адресу: г. Пенза, ул. Аустрина, д.145.

ОАО "Фармация" на требование налогового органа представлены: договор строительного подряда N 101016-01 от 10.10.2016; акт о приемке выполненных работ N1 от 05.12.2016, журнал въезда выезда, справка о стоимости выполненных работ и затрат.

Согласно представленных документов ОАО "Фармация" (Заказчик) заключило договор строительного подряда N 101016-01 от 10.10.2016 года с ООО "Роспромальп" (Подрядчик) на выполнение работ по ремонту и восстановлению герметизации стыков наружных стеновых панелей, а также ремонту и герметизации швов между окнами и откосами в здании склада ОАО "Фармация", расположенном по адресу: г. Пенза, ул. Аустрина, д.145.

При проведении сравнительного анализа всего перечня наименований видов и объемов выполненных работ, указанных в акте о приемке выполненных работ (форма КС2) N 1 от 05.12.2016, сданных ООО "Руспромальп" в адрес заказчика ОАО "Фармация" с наименованием видов и объемов работ, указанных в калькуляции к договору, заключенному ООО "Руспромальп" с ООО "Норд Стар", установлено, что весь объем работ должно было якобы выполнить ООО "Норд Стар". Кроме того, установлено, что ООО "Норд Стар" работы по объекту сданы 12.12.2016 в адрес ООО "Руспромальп", а ООО "Руспромальп" сдало работы в адрес ОАО "Фармация" 05.12.2016.

Из показаний Ушакова Ю.О. (протокол допроса от 27.11.2020) установлено, что он являлся руководителем и учредителем ООО "Норд Стар". По факту ведения деятельности ООО "Норд Стар" и финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО "Руспромальп" ему ничего неизвестно.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Норд Стар" за 2016 год установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в том числе от ООО "Руспромальп", в дальнейшем зачисляются ООО "Север Групп", ООО "Феникс" и индивидуальным предпринимателям. Перечисления денежных средств контрагентам за материалы, за выполненные работы отсутствуют.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО "Норд Стар" не привлекало субподрядчиков для выполнения работ, а также не закупало материалы. Работы на объекте по адресу: г. Пенза, ул. Аустрина, д.145, выполнены силами ООО "Руспромальп" без привлечения субподрядчиков.

Совокупность установленных обстоятельств свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделки с ООО "Норд Стар" при отсутствии ее фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Вымпел" ИНН 5836675950 (1 квартал 2016 года, НДС-129661,02 руб., налог на прибыль организаций за 2016 год - 144067,79 руб.) установлено следующее.

ООО "Вымпел" зарегистрировано 28.01.2016 и поставлено на учет в ИФНС по Октябрьскому району г. Пензы, основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. 28.03.2019 ООО "Вымпел" исключено из ЕГРЮЛ в связи с непредставлением отчетности с течение последних двенадцати месяцев. Руководителями ООО "Вымпел" заявлены следующие лица: Акчурина Д.Р. в период с 28.01.2016 по 07.12.2016; Каськова Е.М. в период с 08.12.2016 по 28.03.2019. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество, земельные участки у ООО "Вымпел" отсутствуют.

Налоговым органом установлено, что между ООО "Руспромальп" (заказчик) и ООО "Вымпел" (подрядчик) заключен договор подряда от 17.02.2016 N 170216-01. По условиям договора подрядчик (ООО "Вымпел") обязуется выполнить для заказчика (ООО "Руспромальп") собственными и привлеченными силами, из материалов заказчика работы по подготовке поверхности кровли к нанесению холодной полимерно-битумной мастики, монтажу отливов по периметру кровли, нанесению холодной полимерно-битумной мастики на кровлю двух силкорпусов элеватора ОАО "Шеморданское ХПП", расположенного по адресу: Республика Татарстан, Сабинский район, с. Шемордан, ул. Лермонтова, д.6. Согласно договору, акту выполненных работ работы на объекте выполнялись в период с 17.02.2016 по 17.03.2016.

В ходе анализа первичных документов, в т.ч. актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, представленных ООО "Руспромальп" установлено, что для выполнения ремонтно-строительных работ на объекте, расположенном по адресу: Республика Татарстан, Сабинский район, с. Шемордан, ул. Лермонтова, д.6, привлекался подрядчик ООО "Вымпел" ИНН 5836675950.

В ходе анализа расчетного счета ООО "Вымпел" установлено, что денежные средства, поступившие от покупателей, в течение 1 -3 дней перечисляются в адрес ООО "Оптимус", ООО "Строй Полюс" с назначением платежа "за сантехнические изделия", ИП Неськину И.П., Овчинкину С.Г. с назначением платежа "за транспортные услуги". Указанные лица использовались Овчинкиным С.Г. для обналичивания денежных средств, на основании оформления фиктивных сделок.

В результате сопоставления IР-адресов, с которых совершены операции по расчетным счетам, установлены совпадения IP-адреса ООО "Вымпел" с IР-адресами организаций, подконтрольных Овчинкину С.Г. - руководителю организованного преступного сообщества (ООО "Нур", ООО "Мегаполис", ООО "Альбион"), вся цепочка расчетов велась на одной площадке с одной точки доступа (одного и того же компьютера) и действовала в интересах третьих лиц.

Таким образом, судами отмечено, что ООО "Вымпел" не выполняло работы на объекте заказчика ОАО "Шеморданское ХПП", работы выполнены силами ООО "Роспромальп" без привлечения субподрядчиков.

Совокупность установленных обстоятельств свидетельствует об искажении ООО "Руспромальп" фактов финансово-хозяйственной жизни и отражении в бухгалтерском и налоговом учете сделок с ООО "Вымпел" при отсутствии их фактического исполнения.

В отношении с контрагентом ООО "Асбит 23" ИНН 2312228854 (1-3 кварталы 2016 года, 1, 3 кварталы 2017 года, НДС - 433164,21 руб.) установлено следующее.

ООО "Асбит 23" зарегистрировано 19.05.2015 и состояло на учете в МИФНС России N 16 по Краснодарскому краю, юридический адрес - ул. им. Игнатова, д. 2, к. 2., г. Краснодар, 350061. Основной вид деятельности - производство прочих отделочных и завершающих работ. 09.08.2019 ООО "Асбит 23" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (запись от 10.10.2018). Руководителем и учредителем ООО "Асбит 23" в период с 19.05.2015 по 09.04.2018 и с 10.04.2018 по 09.08.2019 являлся Яременко Н.А., в период с 10.08.2016 по 09.04.2018 - Полозов А.С. По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у контрагента отсутствуют.

По расчетному счету ООО "Асбит 23" прослеживается оплата налогов в минимальном объеме, отсутствуют платежи за коммунальные услуги, оплату труда, связи, арендные платежи за 2016-2017, что свидетельствует о формальном ведении финансовохозяйственной деятельности организацией.

Налоговым органом установлено, что ООО "Асбит" зарегистрировано 26.03.2013 и состояло на учете в МИФНС России N 16 по Краснодарскому краю. Юридический адрес: ул. им. Игнатова, д. 2, к. 2., г. Краснодар, 350061, основной вид деятельности - работы строительные отделочные. В период ведения хозяйственной деятельности применяло упрощенную систему налогообложения. ООО "Асбит" исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 25.10.2019 как недействующее юридическое лицо. Руководителем и учредителем являлись: Яременко Николай Алексеевич с 26.03.2013 по 09.04.2018 и Полозов Андрей Станиславович с 10.04.2018.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что в соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ ООО "Асбит 23" и ООО "Асбит" являются взаимозависимыми лицами.

Инспекцией установлено умышленное создание обществом формального документооборота с ООО "Асбит 23", фактически товар приобретался напрямую у организации производителя - ООО "Асбит", применяющего специальный налоговый режим. Контрагент ООО "Асбит 23" использован в качестве промежуточного звена между обществом, применяющим общую систему налогообложения, и производителем товара, применяющим специальный налоговый режим. Целью умышленных действий общества являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения вычетов по НДС, что было бы невозможно при приобретении товара напрямую у ООО "Асбит".

В отношении с контрагентом ООО "Сила 7" ИНН 1656047501 (1 квартал 2016 года, НДС - 335605,42 руб.) установлено следующее.

ООО "Сила 7" зарегистрировано 21.01.2015 и состояло на учете в МИ ФНС России N 3 по Республике Татарстан. Юридический адрес:- ул. Гладилова, д. 27, офис 32, г. Казань, Республика Татарстан, 420032, основной вид деятельности - деятельность в области права. 25.11.2020 "Сила 7" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности (записи от 19.08.2019, 12.12.2019). Руководитель и учредитель в период с 21.01.2015 по 11.04.2017 Буреев Рустам Ринатович, в период с 12.04.2017 по 25.11.2020 - управляющая компания ООО "Функция". По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", транспортные средства, недвижимое имущество у ООО "Сила 7" отсутствуют.

ООО "Руспромальп" (Покупатель) заключило договор поставки товаров от 15.02.2016 N 15-02/16 с ООО "Сила 7" (Продавец) на приобретение товара.

Согласно пунктам 1.3, 1 договора качество товара гарантируется продавцом в соответствии с документацией изготовителя. Поставка каждой партии сопровождается сертификатами соответствия на товар. Обществом сертификат качества (иной документ), подтверждающий качество приобретенного у ООО "Сила 7" товара, а также документы, подтверждающие доставку товара, не представлены.

В товарной накладной от 26.02.2016 N 226001 указано, что ООО "Руспромальп" приобрело мастику битумно-полимерную в количестве 12000 кг. ООО "Сила 7" документы по требованию не представлены.

По результатам анализа расчетного счета ООО "Сила 7" за 2016 год налоговым установлено, что денежные средства, полученные от ООО "Руспромальп" за мастику в сумме 2200080 руб. в дальнейшем перечислены в адрес ООО "Триада" ИНН 1658181573 за мастику, строительные материалы.

Из выписок по расчетным счетам ООО "Сила 7" установлено, что перечисления за мастику производились только в адрес ООО "Триада".

По расчетному счету ООО "Триада" за 2016 год установлено, что денежные средства, поступающие от ООО "Сила 7", в дальнейшем перечисляются сельхозпроизводителям за подсолнечник.

Таким образом, ООО "Триада" не могло поставить в адрес ООО "Сила 7" мастику. Кроме того, по данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АСК "НДС-2", контрагентом (ООО "Триада") представлена уточненная (корректирующая) декларация за 1 квартал 2016 года с нулевыми показателями. В книге продаж не отражены операции по реализации работ, услуг, товаров покупателям.

Совокупность обстоятельств, установленных в ходе налоговой проверки, свидетельствует о том, что обществом умышленно создан формальный документооборот с ООО "Сила 7". Контрагент фактически не являлся исполнителем по сделке, следовательно, заявителем допущено искажение сведений фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения вычетов по НДС.

В отношении с контрагентом ООО "К-Архитект" ИНН5835056725 (налог на прибыль организаций за 2016-2018 годы - 180000,00 руб.) установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное завышение расходов по налогу на прибыль организаций за 2016-2018 годы в сумме 900000 руб. по взаимоотношениям с ООО "К-Архитект".

При анализе выписки по расчетному счету ООО "Руспромальп" за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 установлено, что в 2016 году в адрес ООО "К-Архитект" перечислений не было, а в 2017 -2018 годах перечислены денежные средства в размере - 4400000 руб. с назначением платежа "оплата по счету".

Между ООО "К-Архитект" и ООО "Руспромальп" заключен договор аренды от 31.12.2015 N 1/01/16, по условиям которого ООО "К-Архитект" (Арендодатель) передает во временное пользование ООО "Руспромальп" (Арендатор) автомобиль марки Тойота Королла, номерной знак Н573НХ58. Из раздела 3 Договора следует, что стоимость аренды составляет 25000 руб. ежемесячно, составление ежемесячных актов оказания услуг по данному договору не производится. Договор заключен на срок с 01 января 2016 года на неопределенный срок. Документы о расторжении договора не представлены.

По данным, имеющимся в программном комплексе Федеральной налоговой службы "АИС Налог-3", автомобиль марки Тойота Королла, номерной знак Н573НХ58 принадлежал Цою К.Ю. (руководителю ООО "Руспромальп") с 28.02.2011 по 12.07.2022, который является мужем руководителя ООО "К-Архитект" Цой С.В., что свидетельствует об их взаимозависимости. У ООО "К-Архитект" отсутствовали правовые основания для сдачи в аренду автомобиля марки Тойота Королла, номерной знак Н573НХ58, поскольку собственником указанного автомобиля являлся Цой К.Ю.

Доказательства тому, что ООО "К-Архитект" обладало соответствующими полномочиями по сдаче в аренду автомобиля, заявителем в материалы дела не представлены.

Следовательно, заключение указанного договора является формальной сделкой и свидетельствует о согласованных действиях арендодателя и арендатора, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что строительные материалы и работы не могли быть приобретены ООО "Руспромальп" у спорных контрагентов, то есть данные операции отражены лишь в документах, что свидетельствует об отсутствии разумных экономических причин в действиях Общества, о фиктивности его хозяйственных операций с данными поставщиками (исполнителями) и направленности его действий на получение незаконной налоговой выгоды.

Заключение договоров и составление иных документов с указанными контрагентами носит формальный характер, что свидетельствует о создании формального документооборота, подтверждающего совершение хозяйственных операций лишь "на бумаге". Каких-либо признаков, свидетельствующих об осуществлении указанными контрагентами реальной хозяйственной деятельности не установлено.

По результатам выездной налоговой проверки общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 42800 руб. Расчет штрафных санкций произведен из расчета непредставленных документов в количестве 428 шт. (428 шт. х 200 руб. = 85 600 руб.): по требованию N 151 от 19.01.2020 не представлено 43 документа; по требованию N 6044 от 31.12.2019 не представлено 5 документов; по требованию N 254 от 24.01.2020 не представлено 85 документов; по требованию N 6206 от 10.03.2020 не представлено 67 документов; по требованию N 3520 от 17.07.2020 не представлено 159 документов; по требованию N 1945 от 07.04.2021 не представлено 69 документов (подробный расчет и его обоснования содержатся в оспариваемом решении). Размер штрафа с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств уменьшен в два раза.

Отклоняя ссылку заявителя на то, что экспертное заключение от 26.08.2020 N 236/2 не является допустимым доказательством по делу, суды исходили из следующего.

На основании постановления уполномоченного должностного лица налогового органа от 12.08.2020 N 2 назначена почерковедческая экспертиза, проведение экспертизы поручено эксперту АНО "Пензенский независимый центр судебных экспертиз и исследований".

Нарушений прав общества при назначении экспертизы судами не установлено.

По результатам проведения экспертизы получено заключение эксперта от 26.08.2020 N 236/2. При проведении экспертизы эксперт не запрашивал у налогового органа дополнительных материалов, следовательно, для проведения исследований ему было достаточно тех документов, которые представлены ответчиком. Оснований подвергать сомнению полученное заключение эксперта у налогового органа не имелось.

При этом заявитель ни в ходе проведения экспертизы, ни после ее проведения и ознакомления с результатами экспертизы, ни при рассмотрении материалов проверки не ходатайствовал о необходимости проведения повторной экспертизы. Доказательств нарушения прав общества при проведении экспертизы заявителем суду не представлено. Кроме того, заключение эксперта оценивается судами в совокупности с другими доказательствами по делу.

По мнению общества, при принятии инспекцией решения, в котором установлена недостоверность представленных обществом документов и содержались предположения о наличии в его действиях непроявления должной осмотрительности при выборе контрагентов, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль организаций подлежал определению, исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичным сделкам.

Указанный вывод общества не соответствует законодательству, поскольку нормы статьи 54.1 НК РФ не содержат условий, вменяющих в обязанность налогового органа проведение реконструкции налоговых обязательств путем определения прав и обязанностей налогоплательщиков, допустивших искажение действительного экономического смысла финансово-хозяйственных операций, расчетным путем.

Исходя из необходимости реализации публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ случаях, последствия участия налогоплательщика в формальном документообороте должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Соответственно, расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 постановления Пленума N 53).

Инспекцией в ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами в рамках заключенных договоров. Установленные налоговым органом в материалы дела доказательства в совокупности свидетельствуют об умышленности действий общества по созданию фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Судами первой и апелляционной инстанций сделан обоснованный вывод о том, что основания для проведения "реконструкции" налогового обязательства по налогу на прибыль организаций путем установления расходной части расчетным путем на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ в рассматриваемом случае у налогового органа отсутствовали, а примененный Инспекцией при исчислении налогов подход положениям статьи 54.1 НК РФ и принципу добросовестного налогового администрирования не противоречит, прав и законных интересов налогоплательщика не нарушает.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами в рамках заключенных договоров. Хозяйственные операции со спорными контрагентами фактически не осуществлялись, обязательства по сделкам исполнены иными лицами, не являющимися плательщиками НДС и самим заявителем. У спорных контрагентов общества отсутствовали условия и возможности для исполнения договорных обязательств. Обществом со спорными контрагентами создан формальный документооборот с целью неправомерного завышения налогов вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, обжалуемое решение налогового органа соответствует действующему законодательству о налогах и сборах, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика и не подлежит признанию недействительным.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Пензенской области от 23.10.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2024 по делу N А49-1845/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.Ш. Закирова

Судьи

Э.Т. Сибгатуллин Л.Ф. Хабибуллин