Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 ноября 2015 г. N Ф06-2922/15 по делу N А72-6617/2015 (ключевые темы: плательщики страховых взносов - база для начисления страховых взносов - трудовой договор - путевка - коллективный договор)

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2015 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Хабибуллина Л.Ф., Логинова О.В.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.06.2015 (судья Каданцев Ю.А.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 (председательствующий судья Холодная С.Т., судьи Бажан П.В., Корнилов А.Б.)

по делу N А72-6617/2015

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "УАЗ-Сервис" (ОГРН 1107327005092, ИНН 7327057262), г. Ульяновск,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области, г. Ульяновск,

о признании недействительным (незаконным) решения от 09.04.2015 N 083 028 15 РВ 0000097 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "УАЗ-Сервис" (далее - ООО "УАЗ-Сервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Засвияжском районе г. Ульяновска Ульяновской области (далее - ответчик, Пенсионный фонд, Управление) о признании недействительным (незаконным) решения от 09.04.2015 N 08302815РВ0000097 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда первой инстанции от 11.06.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.06.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, Управление обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 по данному делу о признании решения Пенсионного фонда о привлечении плательщика страховых взносов от 09.04.2015 N 08302815РВ0000097 недействительным по доначислению страховых взносов в размере 408 138 руб. 98 коп. в связи с занижением базы для начисления страховых взносов, штрафов в размере 78 581 руб. 82 коп. отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом извещены.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие неявившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, и доводы кассационной жалобы, отзыв на кассационную жалобу, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в период с 14.01.2015 по 02.03.2015 на основании решения N 08302815BP0000004 о проведении выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014 в отношении заявителя Пенсионным фондом была проведена выездная проверка.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки N 08302815АВ0000055, в котором отражено установленное занижение базы для начисления страховых взносов в связи:

- с невключением в нее сумм, начисленных работникам, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) на общих основаниях в размере 4907 руб. 85 коп.;

- невключением частичной оплаты сотруднице стоимости путевки на базу отдыха "Сосновый бор-2" в сумме 1700 руб.;

- невключением выплат сотруднику, связанных с оплатой дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за ребенком-инвалидом, в размере 18 256 руб. 73 коп.;

- невключением компенсационных выплат (выходных пособий) в связи с расторжением трудовых договоров по соглашению сторон в общем размере 1 427 092 руб. 40 коп.

09.04.2015 ответчиком было принято решение N 08302815РВ0000097 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым заявителю начислен штраф по пункту 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в размере 78 581 руб. 82 коп., пени за неуплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование по состоянию на 31.12.2014 в размере 15 229 руб. 83 коп., с предложением уплатить недоимку в общем размере 392 909 руб. 15 коп.

Основанием для вынесения решения послужил факт занижения заявителем базы для начисления страховых взносов в связи с неправомерным исключением из облагаемых страховыми взносами сумм выплат работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, а также иные нарушения связанные с исчислением и уплатой страховых взносов при оформлении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Не согласившись с решением Управления, посчитав его незаконным и нарушающим законные права и интересы, заявитель обратился с соответствующими требованиями в арбитражный суд.

Рассматривая спор, удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, и правильно применили нормы материального права, при этом обоснованно исходили из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212 база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц именно по трудовым договорам.

Как следует из материалов дела пунктом 8.2 раздела 8 "Социальное и бытовое обслуживание" коллективного договора общества с работниками установлена обязанность общества как работодателя обеспечивать работников путевками по льготной цене для семейного отдыха на базу отдыха "Сосновый бор-2". Стоимость путевок работникам предоставляется в размере 50% от их стоимости.

Коллективным договором установлено, что оплата стоимости путевок для семейного отдыха на базе отдыха "Сосновый бор-2" является единовременной выплатой социального характера, не гарантирована конкретным работникам ни коллективным, ни трудовым договором, не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения за труд, то есть не носит систематический характер, не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, уровня общих и специальных знаний работника, не исчисляется исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, не предусмотрена трудовым договором с работником, производится работнику в силу статуса сотрудника организации.

Выплаты, носящие социальной характер, основанные на коллективном договоре, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, произведенная заявителем в 2013 году на основании коллективного договора частичная оплата стоимости путевки для работника общества в сумме 1700 руб. правомерно не включена заявителем в базу для расчета страховых взносов.

По этим же основаниям общество обоснованно не включило в базу для расчета страховых взносов денежные средства в общей сумме 1 427 092 руб. 04 коп., которые заявитель в 2014 году выплатил в виде компенсации сотрудникам на основании соглашений о расторжении трудовых договоров.

Произведенные уволенным работникам по соглашению сторон выплаты предусмотрены коллективным договором общества: подпунктом "в" раздела 2 Приложения 1 "Правила внутреннего трудового распорядка", согласно которому соглашение о расторжение трудового договора может предусматривать выплату денежной суммы в размере, определенной сторонами.

Данные выплаты не связаны с исполнением сотрудниками должностных обязанностей и носят исключительно компенсационный характер, как и указывается в дополнительных соглашениях о расторжении трудовых договоров с работниками, и осуществляются по факту расторжения с работником трудовых отношений, вследствие чего не подлежат обложению страховыми взносами.

Согласно статье 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.06.2010 N 1798/10 данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.04.2000 N 26/34 "Об утверждении разъяснения "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от 29.05.2000 N 2238, действовавшим в спорный период) установлено, что четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются в календарном месяце одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его заявлению и оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении.

На основании пункта 8 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации" средства этого фонда направляются, в том числе на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Как следует из материалов дела, общество в течение 2013-2014 годов по письменным заявлениям своих работников предоставляло им дополнительные дни отпуска для ухода за детьми-инвалидами.

Суммы выплат в размере 18 256 руб. 73 коп., связанные с оплатой дополнительных дней отпуска, не включались обществом в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного, данные выплаты не являются вознаграждением в рамках трудового договора (трудовых отношений), поскольку в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, а производятся в виде сохранения заработка в пользу только той категории работников, которая в силу своих семейных обязанностей осуществляет уход за ребенком - инвалидом, то есть имеют компенсационный характер.

Следовательно, как правомерно отмечено судами, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу Закона N 212 обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.

Заявитель обоснованно не облагал страховыми взносами спорные выплаты, не учитывал указанные суммы при определении базы для исчисления взносов, в связи с чем решения ответчика обоснованно признаны судами первой и апелляционной инстанций в этой части недействительными.

Таким образом, обжалуемые решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции являются законными и обоснованными, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11.06.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2015 по делу N А72-6617/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.