Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2025 г. N Ф09-7579/24 по делу N А76-15501/2024

Арбитражный суд Уральского округа в составе судьи Кравцовой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее - фонд, заинтересованное лицо) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2024 по делу N А76-15501/2024 Арбитражного суда Челябинской области, рассмотренному в порядке упрощенного производства.

Жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, без извещения сторон.

Федеральное казенное учреждение "Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации" (далее - учреждение, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к фонду о признании незаконным решения о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях от 09.04.2024 N 74072450000076.

Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Мотивированным решением Арбитражного суда Челябинской области от 31.07.2024 (резолютивная часть от 15.07.2024) в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2024 решение суда отменено, заявленные учреждением требования удовлетворены; оспариваемое решение фонда признано недействительным.

Полагая, что принятое судом апелляционной инстанции постановление не соответствует нормам материального права, фонд обратился в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить и оставить в силе решение суда первой инстанции.

Фонд не согласен с выводами суда апелляционной инстанции о необходимости исключения из облагаемой базы по страховым взносам сумм суточных, выплаченных работникам федерального государственного учреждения, коим в настоящем случае является заявитель, в размере свыше 100 руб. Фонд утверждает, что поскольку возмещение расходов на выплату суточных работников федерального государственного учреждения осуществляется в размере лишь 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке (подпункт "б" пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729), постольку спорные выплаты в размере свыше 100 руб. подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Учреждение в представленном отзыве на кассационную жалобу поддерживает выводы, изложенные в постановлении суда апелляционной инстанции, просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Законность постановления суда апелляционной инстанции проверена судом округа в порядке, установленном статьями 286 и 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах заявленных в кассационной жалобе доводов.

Как установлено судами, фондом в отношении учреждения проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплат (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По итогам проверки фондом составлен акт от 06.03.2024 и вынесено решение от 09.04.2024 N 74072450000076 о привлечении учреждения к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 857 руб. 80 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 43 руб. 55 коп.; также заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 171 руб. 56 коп.

Основанием для доначисления указанных сумм страховых взносов, соответствующих пеней и штрафа явились выводы фонда о том, что произведённые работникам учреждения выплаты суточных в связи с направлением в служебные командировки сверх суммы, определенной подпунктом "б" пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам, заключившим трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работникам государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, федеральных государственных учреждений" (далее - постановление N 729), подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Не согласившись с вынесенным решением фонда, учреждение обжаловало его в судебном порядке.

Суд первой инстанции согласился с вышеуказанной позицией фонда и отказал в удовлетворении требований учреждения. Необходимость включения сумм суточных, превышающих сумму, установленную подпунктом "б" пункта 1 Постановления N 729 (то есть сумм свыше 100 руб.), суд основывал на отсутствии доказательств направления работников учреждения в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры, оплата суточных которым не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии положениями абзаца 12 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Признавая выводы суда первой инстанции ошибочными, сделанными при неверном применении норм материального права, суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 данного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 НК РФ. Аналогичные положения содержат и статьи 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации суточные расходы - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, возмещаемые работодателем в случае направления работника в служебную командировку.

Согласно абзацу двенадцатому пункта 1 статьи 217 НК РФ (в редакции, действующей на момент вынесения судебного решения) при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации;

- суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры;

- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, абзацем двенадцатым пункта 1 статьи 217 НК РФ предусмотрены самостоятельные основания для освобождения от уплаты НДФЛ (страховыми взносами) расходов, связанных со служебной командировкой работника.

Указом Президента РФ от 17.10.2022 N 752 установлены суточные в размере 8 480 руб. для некоторых категорий государственных служащих, направляемых в командировку на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей (аналогичный порядок предусмотрен для работников иных организаций в Постановлении Правительства РФ от 28.10.2022 N 1915). В этой связи Федеральным законом от 21.11.2022 N 443-ФЗ из налогооблагаемой базы исключены суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента РФ и (или) актом Правительства РФ, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.

Однако общее основание, касающееся исключения из облагаемой базы сумм суточных, выплачиваемых работникам в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, не претерпело каких-либо изменений и действовало, в том числе и в спорный период (2021-2023 гг.).

В ходе рассмотрения настоящего дела судами установлен и фондом не оспаривается факт того, что оплата расходов на командировки работников (суточных) производилась учреждением в сумме, определённой приказом учреждения от 31.12.2020 N 881 "Об утверждении Положения об особенностях направления работников Гохрана России в служебные командировки", не превышающей 700 руб. в сутки на работника.

При этом какого-либо запрета (ограничения) на установление в локальных нормативных правовых актах такого размера суточных работникам федеральных государственных учреждений действующее законодательство не содержит.

Как верно отмечено судом апелляционной инстанции, постановлением N 729 не ограничено право организаций, финансируемых из федерального бюджета, на установление нормы суточных в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации в большем размере, чем предусмотрено указанным Постановлением, при наличии средств из других источников, полученных от предпринимательской или иной, приносящей доходы деятельности, а также за счет экономии.

Постановление N 729 ограничивает только размер расходов на командировки, покрываемых за счет средств федерального бюджета, не ограничивая их размера, если они покрываются за счет других источников, и не ставя организации, финансируемые из федерального бюджета, в неравное положение с другими организациями при применении статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

В этой связи в силу прямого указания абзаца двенадцатого пункта 1 статьи 217, пункта 2 статьи 422 НК РФ, которым из облагаемой базы по страховым взносам исключены суммы суточных, выплачиваемых работникам в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, выводы суда первой инстанции о правомерности начисления страховых взносов на эти суммы признаются судом округа необоснованными, сделанными при неверном толковании вышеуказанных правовых норм.

Вопреки доводам фонда, обжалуемое постановление суда апелляционной инстанции соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не выявлено.

С учетом изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 288, 288.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2024 по делу N А76-15501/2024 Арбитражного суда Челябинской области, рассмотренному в порядке упрощенного производства, оставить без изменения, кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу со дня его принятия, обжалованию в соответствии с частью 3 статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не подлежит.