Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 декабря 2022 г. N Ф09-8545/22 по делу N А60-10870/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2022 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2022 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Кравцовой Е.А.,

судей Сухановой Н.Н., Гавриленко О.Л.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - инспекция, налоговый орган) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.05.2022 по делу N А60-10870/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2022 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

инспекции - Демидова П.Г. (доверенность от 12.01.2022);

общества с ограниченной ответственностью "Звездный дар" (далее - общество, налогоплательщик) - Вертинская И.С. (доверенность от 27.02.2022).

Общество обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 25.11.2021 N 6284 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее - управление) от 24.01.2022 N 13-06/01896 (с учетом принятых в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнений).

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30.05.2022, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2022, заявленные требования удовлетворены, решение инспекции от 25.11.2021 N 6284 признано недействительным.

В кассационной жалобе инспекция просит указанные судебные акты отменить, ссылаясь на неверное толкование судами положений налогового законодательства.

Приводимые в судах первой и апелляционной инстанций доводы налогового органа сводятся к наличию оснований для доначисления налога на имущества организаций вследствие неправомерного применения обществом условий предоставления налоговой льготы. Инспекция полагает, что наличие задолженности по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций приравнено к наличию задолженности по налогам, соответственно, учитывая, что у налогоплательщика по состоянию на 31.12.2020 имелась задолженность по авансовым платежам, инспекция правомерно произвела спорные доначисления.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив законность судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в пределах доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Как установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества по налогу на имущество организаций за 2020 год, представленной 15.02.2021, инспекцией составлен акт от 06.09.2021N 12687, принято оспариваемое решение от 25.11.2021 N 6284, которым обществу доначислены налог на имущество организаций в сумме 441 350 руб., пени в сумме 20 243 руб. 26 коп.

Основанием для доначисления указанных сумм явился вывод налогового органа о неправомерном применении обществом льготы по налогу на имущество, право на которую предусмотрено пунктом 6 статьи 3.1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 N 35-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" (далее - Закон N 35-ОЗ), а именно: наличие у общества задолженности по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций по состоянию на 31.12.2020 в сумме 9 968 руб.

Решением управления от 24.01.2022 N 13-06/01896 решение инспекции отменено в части доначисления пеней, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции в редакции решения управления не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции нашел выводы налогового органа о наличии у заявителя недоимки по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2021 несостоятельными и противоречащими действующему законодательству, указал на то, что само по себе наличие задолженности у общества по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций на 31.12.2020 в сумме 9 968 руб. не повлекло возникновение недоимки по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, поскольку по итогам налогового периода 2020 года (на 28.03.2021) у общества задолженность отсутствовала.

Суд апелляционной инстанции указанные выводы суда первой инстанции поддержал, не установив оснований для его отмены.

Выводы судов проверены судом округа, признаны соответствующим налоговому законодательству, фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам.

Согласно статье 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций является региональным налогом, который, исходя из пункта 1 статьи 372 НК РФ, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Законом N 35-О3 на территории Свердловской области в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах устанавливается налог на имущество организаций, определяются особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также предусматриваются налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования.

Так, пунктом 6 статьи 3-1 Закона N 35-ОЗ право налогоплательщика уплачивать налог на имущество организаций за 2020 год в меньшем размере предоставляется организациям, не относящимся к числу организаций, которым предоставлено право не уплачивать этот налог, при одновременном соблюдении следующих условий: 1) размер среднемесячной заработной платы работников организации, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в отчетном (налоговом) периоде, за который уплачиваются авансовые платежи по налогу на имущество организаций (уплачивается налог на имущество организаций), составил не менее 50 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за 2019 год по данным федерального государственного статистического наблюдения; 2) организация имеет заключенные не позднее 1 апреля 2020 года с лицами, не являющимися по отношению к ней взаимозависимыми и (или) аффилированными, договоры аренды принадлежащих ей на праве собственности или хозяйственного ведения объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год (и (или) помещений, расположенных в таких объектах недвижимого имущества); 3) по состоянию на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2020 года площадь имущества, переданного в аренду на основании договоров, указанных в подпункте 2 настоящей части, составляет не менее 80 процентов площади имущества, переданного в аренду на основании таких договоров по состоянию на 1 апреля 2020 года.

Организации, указанные в части первой настоящего пункта, вправе уменьшить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций (сумму налога на имущество организаций), исчисленную за каждый отчетный период в 2020 году и по итогам налогового периода 2020 года, на 35 процентов.

Статьей 2-1 Закона N 35-ОЗ установлены условия применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций.

Налогоплательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу, предусмотренных в статьях 3, 3-1 или 3-2 настоящего Закона Свердловской области, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом (пункт 1 статьи 2-1 Закона N 35-ОЗ).

Согласно пункту 2 статьи 2-1 указанного Закона налогоплательщики налога на имущество организаций вправе использовать льготы по этому налогу, предусмотренные в статьях 3 - 3-2 настоящего Закона Свердловской области, при соблюдении следующих условий:

1) у налогоплательщика не имеется задолженности по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на последнее число отчетного периода, за который предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, - в случае применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций за отчетный период;

2) у налогоплательщика не имеется задолженности по налогам и сборам, уплачиваемым в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды на последнее число налогового периода, за который предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество организаций, - в случае применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций за налоговый период.

Как указывалось ранее, основанием для доначисления налога на имущество послужил вывод инспекции о том, что обществом неправомерно применена налоговая льгота на 2 объекта недвижимости в виде уменьшения суммы налога на 35 % при наличии по состоянию на 31.12.2020 года задолженности по авансовым платежам (за отчетный период) в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций за ноябрь 2020 года в размере 9 968 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 данной статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.

В пункте 1 статьи 287 Н КРФ определено, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, то есть, применительно к 2020 году до 28.03.2021 года включительно.

В пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57) разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Согласно пункту 15 постановления N 57 деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

С учетом изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог (пункт 15 постановления N 57), то в течение года у них отсутствует недоимка по налогу, недоимка возникает лишь после истечения срока, предусмотренного для уплаты налога, по окончании налогового периода.

По смыслу статей 58 и 287 НК РФ недоимка по авансовому платежу, который уплачивается, как предварительный промежуточный платеж в течение налогового периода, не является недоимкой по налогу на прибыль за соответствующий период и не может быть признана таковой самостоятельно.

Таким образом, учитывая, что само по себе наличие задолженности у общества по авансовым платежам по налогу на прибыль организаций на 31.12.2020 в сумме 9 968 руб. не повлекло возникновение недоимки по налогу на прибыль организаций, принимая во внимание, что факт отсутствия задолженности по налогам по итогам 2020 года (на 28.03.2021) инспекцией не оспаривался, суды нижестоящих инстанций пришли к обоснованному выводу о соблюдении обществом условий, необходимых для получения налоговой льготы.

Довод инспекции о том, что в силу прямого указания пункта 2 статьи 2-1 Закона N 35-ОЗ наличие задолженности у налогоплательщика по налогу на прибыль по итогам отчетного периода является однозначным основанием для отказа в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций правомерно отклонен судом апелляционной инстанции как основанный на неверном толковании указанной нормы.

В пункте 2 статьи 2-1 Закона N 35-ОЗ региональный законодатель поставил условия применения льготы в зависимости от периода ее использования: отсутствие задолженности на последнее число отчетного периода - в случае применения льготы за отчетный период (подпункт 1) и отсутствие задолженности на последнее число налогового периода - при применении льготы за налоговый период (подпункт 2).

Соответственно, оснований для применения указанных условий в совокупности, не имеется.

С учетом того, что в рассматриваемом случае обществом применена налоговая льгота за налоговый период, оснований для вывода о неправомерности заявленной налоговой льготы суд также не усматривает.

Толкуя все сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, суд округа не находит оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 30.05.2022 по делу N А60-10870/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.09.2022 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.