Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 января 2014 г. N Ф04-9136/13 по делу N А45-3787/2013 (ключевые темы: трудовой договор - плательщики страховых взносов - база для начисления страховых взносов - объект обложения страховыми взносами - договор найма жилого помещения)

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 января 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Перминовой И.В.

судей Кокшарова А.А.

Чапаевой Г.В.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БЕЛЛА Сибирь" на решение от 05.09.2013 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Шашкова В.В.) и постановление от 12.11.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Музыкантова М.Х., Бородулина И.И., Скачкова О.А.) по делу N А45-3787/2013 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БЕЛЛА Сибирь" (630088, Новосибирская область, г.Новосибирск Северный проезд, 2/3, ОГРН 1065475022942, ИНН 5448451118) к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (630132, Новосибирская область, г.Новосибирск, ул.Сибирская, 54/1, ОГРН 1025403197907, ИНН 5406023745) о признании недействительным решения.

В заседании принял участие представитель Государственного учреждения - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) - Логинова А.П. по доверенности от 30.12.2013 N 202.

Суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью "БЕЛЛА Сибирь" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Государственному учреждению - Новосибирское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (далее - Фонд) о признании недействительным решения от 28.01.2013 N 10, которым Общество привлечено к ответственности за совершение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением от 05.09.2013, оставленным без изменения постановлением от 12.10.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, а также неправильное применение судами норм материального права, частности положений статей 135, 169 Трудового кодекса Российской Федерации, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить его требования.

В дополнении к кассационной жалобе заявитель указывает, что спорные выплаты не связаны с осуществлением работниками их трудовых обязанностей и фактически не входят в систему оплаты труда, поэтому на них не начисляются страховые взносы.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит судебные акты оставить без изменения, считая их законными.

Проверив материалы дела в порядке статей 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, дополнения к ней, отзыва на кассационную жалобу, заслушав представителя Фонда, кассационная инстанция не находит оснований для отмены решения и постановления по настоящему делу.

Судами при рассмотрении дела установлено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, по результатам которой составлен акт и принято решение от 28.01.2013 N 10 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) за занижение базы для начисления страховых взносов, в виде штрафа в сумме 4 665,11 рубля; Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования в сумме 23 325,55 рубля и пени в сумме 300,82 рубля.

Считая данное решение незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды поддержали выводы Фонда о неправомерном неначислении взносов на суммы ежемесячного возмещения работникам компенсации их расходов по найму жилых помещений (не связанного с командировками).

Данный вывод судов соответствует установленным ими обстоятельствам и следующим нормам права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В частности согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Таким образом, из указанной нормы следует, что страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Судами установлено, что Обществом заключены, в частности, трудовые договоры с Ереминой (Фаминовой) Е.А., Литкевич Д.В., Ивановым В.Ю. (адреса постоянной регистрации (проживания) которых не совпадают с местом работы по договору); указанными работниками заключены договоры найма жилых помещений; оплата за нанятые помещения ежемесячно компенсировалась путем выплаты работникам определенных сумм, размер которых был предусмотрен в договорах найма жилого помещения и оговорен в трудовом договоре или дополнительном соглашении к этому договору. Так, Шмыгун Е.А. (постоянное место проживания которого в г. Кемерово) принят на работу для руководства обособленными подразделениями Общества в городах Кемерово и Новокузнецке; в г. Новокузнецке для него нанято жилье, оплата за которое производилась самим работником из сумм, оговоренных трудовым договором и выплачиваемых Обществом работнику ежемесячно.

Исходя из вышеуказанных норм права и установленных по делу обстоятельств суды пришли к правильному выводу, что данные выплаты полностью соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации и являются составной частью заработной платы, поэтому не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24 - 28 названного Кодекса; назначение и характер спорных выплат свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Данные выплаты не подпадают и под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, поскольку указанной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

Ссылка заявителя о том, что спорные выплаты в силу положений статьи 169 Трудового кодекса Российской Федерации могут быть отнесены к расходам по обустройству на новом месте жительства, были предметом рассмотрения судов, указавших, что ни Трудовой кодекс Российской Федерации, ни иные нормативные акты не приравнивают наем жилья по месту работы к "обустройству на новом месте".

Более того, как установлено судами, надбавки и дополнительные компенсации, выплачиваемые работникам, в частности, в связи с переездом работников в другую местность, расходы по обустройству на новом месте жительства включены в Положение об оплате труда работников ООО "БЕЛЛА Сибирь" (в редакции от 01.07.2009 года и в редакции от 01.02.2011 года); пунктами 4.1 и 4.6 данного Положения в организации предусмотрены стимулирующие выплаты, являющиеся составной частью заработной платы.

С учетом установленных по данному делу обстоятельств суды пришли к правильному выводу о том, что спорные выплаты не подпадают под признаки компенсационных выплат, не облагаемых взносами.

Кассационная инстанция считает, что судами правильно применены нормы материального права, не допущено нарушений норм процессуального законодательства, поэтому обжалуемые решение и постановление отмене не подлежат.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 05.09.2013 Арбитражного суда Новосибирской области и постановление от 12.11.2013 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А45-3787/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.