Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 августа 2024 г. N Ф02-3804/24 по делу N А78-14014/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 августа 2024 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Курочкиной И.А., Рудых А.И.,

при участии в судебном заседании представителя Общества с ограниченной ответственностью "Новоторг" - Мироновой И.В. (доверенность от 22.12.2023, удостоверение адвоката),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Новоторг" на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2024 года по делу N А78-14014/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2024 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новоторг" (ОГРН 1217500000101, ИНН 7536184634, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - управление, налоговый орган) N 7762 от 01.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2024 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2024 года, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило решение и постановление судов отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы оспаривает выводы судов об отсутствии у налогоплательщика права на применение льготной налоговой ставки (1 процент) при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) (с объектом налогообложения "доходы"), полагает, что налогоплательщиком, как впервые зарегистрированным на территории Забайкальского края юридическим лицом, верно применена льготная ставка при расчете налога по УСН, а выводы налогового органа о необходимости расчета налога по общей ставке 6 процентов основаны на неверном толковании положений пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона Забайкальского края от 04.05.2010 N 360-ЗЗК "О размерах налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков при применении упрощенной системы налогообложения" (далее - Закон N 360-ЗЗК); более того, заключением специалиста-лингвиста от 27.01.2024 подтверждается двоякий смысл указанных положений, в связи с чем в соответствии пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности, в частности положений пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона N 360-ЗЗК, толкуются в пользу налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу управление заявило о согласии с обжалуемыми судебными актами, также ходатайствовало о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие своего представителя.

Участвующий в судебном заседании представитель общества поддержала доводы кассационной жалобы, просила обжалуемые судебные акты отменить.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 27.03.2023 обществом в налоговый орган представлена налоговая декларация по УСН за 2022 год, в которой отражены в том числе доход в размере 27 714 696 рублей и исчисленный по льготной ставке (1 процент) налог к уплате в размере 277 147 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, в ходе которой выявлено неправомерное применение обществом льготной ставки налога по УСН по причине несоблюдения условий для ее применения в силу положений Закона N 360-ЗЗК. Результаты проверки отражены в акте N 8032 от 11.07.2023.

По факту выявленного правонарушения налоговым органом вынесено решение N 7762 от 01.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 31 193 рублей 95 копеек (с учетом снижения санкции ввиду установления налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств в 8 раз); доначислении налога по УСН за 2022 год по ставке 6 процентов в размере 1 247 758 рублей.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Дальневосточному федеральному округу N 07-10/3792@ от 27.10.2023 решение управления N 7762 от 01.09.2023 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления N 7762 от 01.09.2023, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из отсутствия у налогоплательщика права на применение льготной налоговой ставки при исчислении налога по УСН и обоснованности доначисления налоговым органом данного налога по результатам проведенной проверки, привлечения к соответствующей налоговой ответственности, в связи с чем пришли к выводам о законности решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемых решений закону или иному нормативному правовому акту, законности из принятия, наличия у органа власти надлежащих полномочий на принятие оспариваемых решений, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия, возлагается на орган, который вынес соответствующие решения. Изложенные положения процессуального закона не освобождают лиц, оспаривающих данные решения, от обязанности доказывания оснований своих требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1); льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах (пункт 3).

В силу пункта 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи; законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Забайкальского края налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлены Законом N 360-ЗЗК.

На основании пункта 1 части 1 статьи 1(2) данного Закона (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) при применении упрощенной системы налогообложения, если объектом налогообложения являются доходы, установлена налоговая ставка в размере 1 процент для налогоплательщиков, которые впервые зарегистрированы на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах и поставлены на учет в налоговом органе на территории Забайкальского края в 2021 и 2022 годах в связи с переменой ими места нахождения и (или) места жительства.

Таким образом, льготная ставка налога по УСН в размере 1 процента применима в отношении ранее созданных юридических лиц, которые впервые в 2021 и 2022 годах зарегистрированы на территории Забайкальского края и поставлены на соответствующий налоговый учет именно в связи с переменой своего места нахождения.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, руководствуясь изложенными нормами материального права, обоснованно установили, что общество создано на территории Забайкальского края, зарегистрировано в установленном законом порядке в Едином государственном реестре юридических лиц 19.01.2021 и поставлено на налоговый учет 29.11.2021 по месту своего нахождения (Забайкальский край, г. Чита, ул. Трактовая, д. 55, стр. 19), в связи с чем является юридическим лицом, зарегистрированным на территории Забайкальского края в момент его создания и поставленным на соответствующий налоговый учет, то есть без перемены своего места нахождения, что исключает его отнесение к налогоплательщикам, имеющим право на применение льготной налоговой ставки (1 процент) при исчислении налога по УСН, поименованным в пункте 1 части 1 статьи 1(2) Закона N 360-ЗЗК, и свидетельствует об обязанности исчисления подлежащего уплате налога по УСН по общей ставке 6 процентов; с учетом изложенной установленной по результатам судебного разбирательства совокупности обстоятельств признали обоснованным доначисление обществу спорных сумм налога по УСН и привлечение его к налоговой ответственности за неуплату данного налога, в связи с чем пришли к правильным выводам о законности оспариваемого решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества, на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказав в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.

Вопреки доводам заявителя жалобы положения пункта 1 части 1 статьи 1(2) Закона N 360-ЗЗК каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, как и двоякого смысла, которые, по мнению общества, подтверждаются заключением специалиста-лингвиста от 27.01.2024, не содержат.

Иные доводы заявителя жалобы по существу основаны на неверном толковании вышеизложенных норм права, сводятся к несогласию с выводами судов по существу спора и направлены на переоценку представленных участвующими в деле лицами доказательств и установление обстоятельств, отличных от установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 11 марта 2024 года по делу N А78-14014/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.