Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 3 декабря 2024 г. N Ф03-4914/24 по делу N А51-21924/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Меркуловой Н.В.,

судей: Филимоновой Е.П., Ширяева И.В.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Инстрой": Балацкая А.В., представитель по доверенности б/н от 31.08.2023; Картавцев И.О, представитель по доверенности б/н от 11.05.2023 (после перерыва);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю: представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инстрой"

на решение от 09.04.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2024

по делу N А51-21924/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инстрой" (ОГРН 1022501275433, ИНН 2536126249, адрес: 690066, Приморский край, г. Владивосток, ул. Тунгусская, 61А, каб. 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю (ОГРН 1042504383261, ИНН 2540088123, адрес: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Пихтовая, 20)

о признании не подлежащим исполнению постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инстрой" (далее - общество, налогоплательщик, ООО "Инстрой") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N13 по Приморскому краю) от 19.09.2023 N 254200046 "О взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица)" на сумму 105 255 305 руб. 24 коп.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 09.04.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2024, обществу в удовлетворении заявленного требования отказано.

Воспользовавшись правом на кассационное обжалование принятых по делу судебных актов, ссылаясь в жалобе на неверное применение судами норм материального права, неполную оценку доводов заявителя, что привело или могло привести к принятия неправильных решения и постановления, ООО "Инстрой" просит Арбитражный суд Дальневосточного округа их отменить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

В жалобе общество приводит доводы о несоответствии оспариваемого постановления требованиям, предъявляемым к содержанию и оформлению исполнительного документа. Обращает внимание на то, что в материалах дела имеются два разных варианта постановления, содержание которых существенно расходится. Приводит довод об отсутствии расчета суммы задолженности, при формировании которой не учтены платежи общества, совершенные к моменту издания оспариваемого постановления. Ссылаясь на то, что меры принудительного взыскания налоговой задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания, на наличие возможности ежедневного списания денежных средств с расчетных счетов ООО "Инстрой" в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), полагает, что налоговый орган неправомерно перешел к следующему этапу принудительного взыскания. Настаивает на том, что вывод судов о наличии нулевого сальдо на дату вынесения оспариваемого постановления опровергается имеющимися в материалах дела доказательствами (выписка о движении денежных средств по расчетным счетам общества). Указывает, что инициирование инспекцией процедуры взыскания в порядке статьи 47 НК РФ повлекло для общества дополнительные неблагоприятные последствия в виде необходимости уплаты исполнительского сбора в сумме 7 206 850 руб. 41 коп.

В отзыве на кассационную жалобу (с учетом дополнения) Межрайонная ИФНС России N 13 по Приморскому краю заявила о своем несогласии с изложенными в ней доводами, считает, что у суда округа оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

В заседаниях суда кассационной инстанции 06.11.2024, 20.11.2024-27.11.2024 представители общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержали в полном объеме. Представитель налогового органа, принимавший участие 06.11.2024 в заседании суда кассационной инстанции, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, просил жалобу отклонить. В заседание суда округа, состоявшееся 20.11.2024-27.11.2024, представитель инспекции не явился.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив доводы кассационной жалобы и отзыва, исследовав материалы дела, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что 23.06.2023 налоговым органом в адрес общества выставлено требование N 2039 в связи с наличием на едином налоговом счете (ЕНС) отрицательного сальдо в размере 110 959 782 руб. 53 коп. по сроку исполнения 27.07.2023.

В связи с неисполнением в установленный срок требования, налоговым органом в реестре решений о взыскании задолженности размещены: решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2023 N 543 на сумму 111 819 488 руб. 53 коп.; поручение на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 14.08.2023 N 77 на указанную сумму.

По состоянию на 19.09.2023 по решению N 543 с расчетных счетов налогоплательщика за период с 14.08.2023 по 19.09.2023 списано 8 178 654 руб. 49 коп.

Учитывая, что согласно справке об остатках денежных средств в ПАО "Сбербанк России" на расчетном счете N 40702810350020101165 по состоянию 18.09.2023 числился остаток денежных средств в сумме 854 руб. 84 коп., по состоянию на 19.09.2023 остаток денежных средств составлял 0,00 руб, принимая во внимание, что указанный счет в ПАО "Сбербанк России" является единственным открытым заявителю счетом в кредитной организации, сделав вывод о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика для исполнения решения N 543, инспекция сформировала решение о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации и на основании пункта 2 статьи 47 НК РФ и в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ), направила в ФССП России 19.09.2023 постановление о взыскании задолженности N 254200046 на сумму сохраняющегося отрицательного сальдо ЕНС (задолженности) в размере не уплаченных 105 255 305 руб. 24 коп., разместив решение в реестре решений о взыскании задолженности.

Ссылаясь на несоответствие постановления от 19.09.2023 N 254200046 требованиям пункта 5 статьи 47 НК РФ, Федерального закона N 229-ФЗ, отсутствие в нем обязательных реквизитов, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд первой инстанции, который не установил правовых оснований для его удовлетворения. Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом, соглашаясь с которыми, суд округа исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1, подпункту 1 пункта 3.4, пункту 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, страховые взносы, сборы, пени и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

На основании пункт 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, электронных денежных средств и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Таким образом, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке; оно осуществляется в установленной Налоговым кодексом Российской Федерации последовательности (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-О, от 15.07.2010 N 1072-О, от 29.05.2019 N 1437-О).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ (пункт 2 статьи 47 НК РФ).

Как следует из статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона N 229-ФЗ, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом, поэтому оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению (пункт 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с приказом Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 19.02.2014 N 49/ММВ-7-6/55@ "О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на обмен информацией об исполнительном производстве в электронном виде" с 21.02.2014 предъявление территориальными органами Федеральной налоговой службы и принятие территориальными органами Федеральной службы судебных приставов постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится в электронном виде без дублирования на бумажном носителе. Постановление налогового органа в электронном виде, подписанное квалифицированной электронной подписью, признается равнозначным исполнительному документу на бумажном носителе, подписанным должностным лицом этого органа и заверенным печатью данного органа или лица, его выдавшего, и подлежит принятию к исполнению в порядке Федерального закона N 229 -ФЗ (письмо Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы от 06.03.2014 N 00014/14/12315-ТИ/НД-4-8/4154@ "О переходе на безбумажный электронный документооборот ФССП России и ФНС России").

На основании пункта 1.7 соглашения о порядке взаимодействия ФНС России и ФСПП России при исполнении исполнительных документов, утвержденного 13.02.2023 ФНС России N ЕД-23-8/7@, ФССП России N 00016/23/3-МВ 13.02.2023, обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и подразделениями осуществляется в электронном виде посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия - в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также с использованием информационной платформы Национальной системы управления данными, иными способами предусмотренными законодательством Российской Федерации, без дублирования либо направления запросов на бумажном носителе после реализации возможности получения такой информации и при обеспечении условий, исключающих возможность нарушения сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и об исполнительном производстве. Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) направляется в форме электронного документа в подразделение территориального органа ФССП России с использованием инфраструктуры, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций в электронной форме, с приложением документов в электронном виде (пункт 2.1 указанного соглашения).

Проверяя соблюдение инспекцией изложенного выше порядка принятия постановления от 19.09.2023 N 254200046, суды установили и подтверждается материалами, что по состоянию на 23.06.2023 в едином налоговом счете налогоплательщика имелось отрицательное сальдо в сумме 110 959 782 руб. 54 коп., что послужило основанием для выставления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, штрафов, процентов от 23.06.2023 N 2039 на общую сумму 110 959 782 руб. 54 коп. со сроком исполнения до 27.07.2023.

Неисполнение требования налогового органа к установленному сроку явилось поводом для осуществления процедуры принудительного взыскания по статье 46 НК РФ путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание налога, пеней производилось по решению налогового органа от 14.08.2023 N 543 на общую сумму 111 819 488 руб. 53 коп. путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Установив на 19.09.2023 отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика в кредитной организации, к которому выставлено инкассовое распоряжение налогового органа, инспекция в соответствии со статьей 47 НК РФ приняла решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 254200046, которое направлено в службу судебных приставов по месту нахождения заявителя для принудительного исполнения в виде постановления в соответствии с порядком, регламентированным в приведенном выше соглашении.

Руководствуясь изложенными выше нормами материального права, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам главы 7 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций пришли к верному выводу о том, что процедура принудительного внесудебного взыскания задолженности инспекцией осуществлена последовательно в строгом соответствии с требованиями статей 46 и 47 НК РФ.

Судами обоснованно отмечено, что налоговый орган перешел к процедуре взыскания задолженности за счет иного имущества только после исчерпания возможности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика. В частности, судами установлено, что по состоянию на 19.09.2023 по решению N 543 с расчетных счетов налогоплательщика за период с 14.08.2023 по 19.09.2023 списано 8 178 654 руб. 49 коп., на 19.09.2023 остаток денежных средств на счете составлял 0 руб. При этом согласно представленной заявителем справки от 08.09.2023 указанный счет в ПАО "Сбербанк России" являлся единственным открытым заявителю счетом в кредитной организации. Согласно выписке о движении денежных средств по указанному счету за период с 14.08.2023 по 26.08.2023 ежедневный входящий остаток по счету составлял 0 руб., все поступавшие денежные средства в течение дня списывались по решению инспекции о взыскании по инкассо от 14.08.2023 N 543 и были недостаточны для погашения задолженности.

Судами принято во внимание, что правомерность предъявления к уплате задолженности по требованию от 23.06.2023 N 2039 на момент рассмотрения настоящего дела, заявителем не оспорена. Указанная в кассационной жалобе сумма взыскания в размере 8 178 654 руб. 49 коп. учтена при вынесении решения о взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика.

Проверив форму и содержание постановления налогового органа N 254200046 на предмет его соответствия требованиям статьи 47 НК РФ и статьи 13 Федерального закона N 229-ФЗ, суды обстоятельств, позволяющих признать исполнительный документ ненадлежащим, не установили.

Выявленные отличия между оспариваемым постановлением, изготовленным на бумажной носителе, и его копией в виде электронного документа, как отмечено судами, обусловлено различным программным обеспечением, используемым ФНС России и ФССП России и не могут быть расценены как основания недействительности постановления от 19.09.2023 N 254200046.

Вопреки позиции общества все доводы последнего являлись предметом исследования и тщательного рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку и обоснованно отклонены судами по мотиву неосновательности, поскольку при проверке материалов дела не нашли своего подтверждения. Судебными инстанциями подробным образом аргументированы сделанные выводы.

Следует отметить, что доводы заявителя кассационной жалобы направлены на несогласие с выводами судов первой и апелляционной инстанций и связаны с переоценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами обстоятельств, что находится за пределами компетенции и полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, определенных положениями статей 286, 287 АПК РФ.

Как разъяснено в абзаце второй пункта 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции" наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела, устанавливается судом на основании доказательств по делу (часть 1 статьи 64 АПК РФ), переоценка судом кассационной инстанции доказательств по делу, то есть иные по сравнению со сделанными судами первой и апелляционной инстанций выводы относительно того, какие обстоятельства по делу можно считать установленными исходя из иной оценки доказательств, в частности, относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточности и взаимной связи доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 АПК РФ), не допускается.

Таким образом, переоценка доказательств и выводов судов первой и апелляционной инстанций не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ, а несогласие заявителя кассационной жалобы с судебными актами не свидетельствует о неправильном применении судами норм процессуального права и не может служить достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 АПК РФ могут являться основанием для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций в любом случае, судом кассационной инстанции не установлено.

Обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.04.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2024 по делу N А51-21924/2023 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.