Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 мая 2024 г. N Ф03-1662/24 по делу N А51-2976/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2024 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: И.М. Луговой, Т.Н. Никитиной

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Власенко М.В., представитель по доверенности от 30.06.2023 N 53;

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю: Моляренко Н.Г., представитель по доверенности от 23.01.2024 N 11; Братусь Н.Л., представитель по доверенности от 12.01.2024 N 8;

от третьих лиц: Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района Приморского края - представитель не явился; Краснокутского сельского поселения Спасского муниципального района Приморского края - представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 14.11.2023, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024

по делу N А51-2976/2020 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, адрес: 680011, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, д.27)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю (ОГРН 1042500907283, ИНН 2502005990, адрес: 692760, Приморский край, г. Артем, ул. Партизанская, д. 8) - правопреемник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю

третьи лица: Хвалынское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края (адрес: 692233, Спасский район, с. Лётно-Хвалынское, ул. Первомайская, д. 17А), Краснокутское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края (адрес: 692217, Спасский район, с. Вишнёвка, пер. Школьный, д. 2), Министерство обороны Российской Федерации (ОГРН 1037700255284, ИНН 7704252261, адрес: 119019, г. Москва, ул. Знаменка, д. 19)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ "ДВТУИО МО") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Приморскому краю) от 30.09.2019 N 629.

Определением суда первой инстанции от 14.06.2023 в связи с реорганизаций произведено процессуальное правопреемство Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 10 по Приморскому краю).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены: Хвалынское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края, Краснокутское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 14.11.2023, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024, учреждению в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением апелляционного суда, ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России подало в Арбитражный суд Дальневосточного округа кассационную жалобу, в которой просит указанные судебные акты отменить, поскольку полагает, что судами неправильно применены нормы материального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В жалобе учреждение настаивает на том, что земельный участок с кадастровым номером 25:16:020801:82, на котором расположены объекты недвижимого имущества (здания хлораторной, металлическая станция) является изъятым из оборота. Кроме того, в силу подпункта 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) данный земельный участок не является объектом налогообложения земельным налогом. По эпизоду доначисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 25:16:020201:50 и 25:16:020104:1 учреждение указывает на факт их передачи в муниципальную собственность и считает, что в спорном периоде заявитель не являлся плательщиком земельного налога. Приводит доводы о недопустимости представленных инспекцией доказательств (акты осмотров за 2019 год) и наличии у суда первой инстанции оснований для снижения назначенных налоговым органом штрафных санкций.

Возражая против доводов кассационной жалобы, Межрайонная ИФНС России N 10 по Приморскому краю в представленном отзыве просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения. Считает, что обстоятельства дела установлены судами полно и всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в материалах дела доказательств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

В заседании суда кассационной инстанции представитель учреждения доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном объеме; представители инспекции просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения.

Хвалынское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края, Краснокутское сельское поселение Спасского муниципального района Приморского края, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в суд округа не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы жалобы и отзыва, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что Межрайонной ИФНС России N 3 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной учреждением налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год.

По результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 30.09.2019 N 629 о привлечении ФГКУ "ДВТУИО МО" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением учреждению доначислен земельный налог за 2018 год в сумме 639 086 руб., пени в сумме 116 763 руб. 35 коп. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 28 263 руб. 70 коп., по пункту 1 статьи 119 НК РВ в размере 31 954 руб. 30 коп. (с учётом смягчающих ответственность обстоятельств).

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном исключении учреждением земельных участков с кадастровыми номерами 25:16:020801:82, 25:16:020201:50, 25:16:020104:1, 25:16:020801:2 из объектов обложения земельным налогом в 2018 году.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Приморскому краю пришла к выводу о том, что указанные земельные участки не являются изъятыми из оборота и признаются объектами обложения земельным налогом, поскольку на них расположены разрушенные строения, пустыри, заросшие древесно-кустарниковой растительностью. Спорные земельные участки в 2018 году были зарегистрированы на праве собственности за Российской Федерацией и закреплены за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Решением Управления Федеральной налоговой по Приморскому краю от 20.12.2019 N 13-09/492168@ апелляционная жалоба учреждения на решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Приморскому краю от 30.09.29019 N 629 оставлена без удовлетворения.

Межрайонной ИФНС России N 10 по Приморскому краю 26.01.2023 вынесено решение N 1 о внесении изменений в решение от 30.09.2019 N 629 согласно которому земельный участок с кадастровым номером 25:16:020801:2, находящийся на территории Краснокутского сельского поселения Спасского муниципального района в спорном периоде, исключен из объектов обложения земельным налогом, в связи с этим сумма доначисленного земельного налога составила 540 816 руб., размер пеней определен в сумме 61 418 руб. 67 коп., размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 27 040 руб. 80 коп., по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 20 280 руб. 60 коп.

Не согласившись с решением инспекции от 30.09.2019 N 629 (в редакции решения Межрайонной ИФНС России N10 по Приморскому краю от 26.01.2023 N1), учреждение обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций не нашли правовых оснований для удовлетворения заявленных учреждением требований и признали решение инспекции от 30.09.2019 N 629 законным и обоснованным.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела показали, что суды не допустили неправильного применения норм материального права, исходили из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа полагает, что оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с приведенным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Таким образом, по общему правилу, вытекающему из указанной выше нормы, а также положений пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Материалами дела подтверждается, что ФГКУ "Дальневосточное ТУИО" Минобороны России находится в ведомственном подчинении Минобороны России и осуществляет свою деятельность в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации.

Согласно сведениям, указанным в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, учреждение владело спорными земельными участками в 2018 году на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных приведенной статьей.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлены виды земельных участков, которые не признаются объектами земельного налога, в частности, к ним отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Перечень земельных участков, изъятых из оборота, которые не являются объектом налогообложения земельным налогом, закреплен в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ.

Подпунктом 2 данной нормы предусмотрено, что изъятыми из оборота земельными участками являются земельные участки, которые заняты зданиями, сооружениями, и в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами).

В силу подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Ограниченные в обороте земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ облагаются земельным налогом по ставке, не превышающей 0,3% от кадастровой стоимости.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным Кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

В целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Следовательно, земли, предоставленные и предназначенные для целей, приведенных в статье 93 ЗК РФ, являются землями обороны. Между тем для отнесения земельных участков, предоставленных в целях обеспечения обороны, к изъятым из оборота, необходимо, что бы эти участки были заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020104:1, 25:16:020801:82 в период начисления налога находились в собственности Российской Федерации, предоставлены учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, соответствующие сведения внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 23.07.2018, 26.11.2015, 12.07.2017.

Судами установлено, что земельный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 площадью 961 500 кв.м расположен по адресу: Приморский край, Спасский район, с. Хвалынка, ул. Колхозная, д. 45, отнесен к категории земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; имеет вид разрешенного использования - для обеспечения обороны и безопасности.

По результатам осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50, инспекцией установлено, что на нем распложены разрушенные строения (трех- и двухэтажные здания и несколько одноэтажных строений), территория заросла деревьями, кустарниками и травой; ранее размещенная на земельном участке воинская часть на территории поселения расформирована в 2003 году, с 2004 года Вооруженные Силы Российской Федерации на территории данного участка деятельность не ведут и не дислоцируются.

Земельный участок с кадастровым номером 25:16:020104:1 расположен по адресу: Приморский край, Спасский район, с. Бусевка, ул. Советская, 27, отнесен к категории земель - промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания; имеет вид разрешенного использования - для нужд обороны и безопасности Российской Федерации. Согласно акту осмотра территории от 31.05.2019, проведенного Администрацией Хвалынского сельского поселения с привлечением специалиста администрации Спасского муниципального района, сотрудника инспекции, указанный участок охраняемой территорией не является, зарос травой и кустарниками, размещение на данном участке объектов недвижимости для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации не установлено.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020801:82 (Краснокутское поселение) судами выявлено отсутствие на нем строений (сооружений), в которых для постоянной деятельности размещаются воинские формирования и органы. Данный участок имеет разрешенное использование - под объекты обороны и безопасности (очистные сооружения), площадь 10 666,26 кв.м. Согласно протоколу осмотра территории от 27.05.2019 земельный участок зарос травой и древесной растительностью, имеется значительно разрушенное здание ветронасосной станции и водонапорной башни, частично огороженное колючей проволокой, не охраняется и с учетом состояния использование его для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ невозможно.

При таких обстоятельствах, правильно применив изложенные выше нормы налогового и земельного законодательства, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам глав 7 АПК РФ, суды сделали верный вывод о том, что правовых и фактических оснований для отнесения спорных земельных участков к изъятым из оборота и, соответственно, для исключения данных земельных участков из объектов обложения земельным налогом не имеется.

Расчет земельного налога за 2018 год произведен инспекцией в отношении указанных земельных участков правильно, исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года и ставки земельного налога в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Повторно заявленный в кассационной жалобе довод учреждения о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020104:1 переданы в собственность Хвалынского сельского поселения в 2013 году (акт от 30.04.2013 N 48, акт от 06.06.2013 N 60) и, соответственно, учреждение не является плательщиком земельного налога, судами рассмотрен и обоснованно отклонен по следующим основаниям.

Материалами дела подтверждается, что земельные участки передавались по актам от 30.04.2013 N 48, от 06.06.2013 N 60 формально, без указания их количества, места нахождения, индивидуализирующих признаков, правоустанавливающих документов, в перечень передаваемых участков земельные участки с кадастровыми номерами 25:16:020104:1 и 25:16:020201:50 не вошли. Более того, Хвалынское сельское поселение неоднократно обращалось к заявителю с побуждением включить в перечень передаваемых земельных участков участки 25:16:020104:1 и 25:16:020201:50, предоставить правоустанавливающие документы и фактически передать данные участки. Учреждение в письмах указало на необходимость согласования с военным ведомством перечня участков, планируемых к передаче (письма от 09.11.2013, 20.12.2013, 26.06.2014), а в письме от 17.09.2014 учреждение сообщило о невозможности передачи земельного участка 25:16:020201:50.

26.11.2015 право постоянного бессрочного пользования на участок 25:16:020104:1 было оформлено за учреждением, передаточным актом от 27.01.2016 N 226 участок 25:16:020104:1 передан в собственность Хвалынского поселения, право собственности на данный земельный участок зарегистрировано за поселением 20.08.2018. В отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 право постоянного бессрочного пользования оформлено за учреждением 23.07.2018, во исполнение Приказа Министерства обороны Российской Федерации от 26.04.2023 право собственности на данный участок зарегистрировано за поселением 11.05.2023.

Таким образом, в спорном периоде учреждение владело спорными земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, объекты недвижимости для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации на них отсутствовали, фактическое использование земельных участок не позволяет признать их изъятыми из оборота, поэтому суды обоснованно отказали учреждению в удовлетворении заявленного требования.

Судом кассационной инстанции признается несостоятельной ссылка заявителя на недопустимость актов осмотра за 2019 год (тогда как проверка проводилась по декларации за 2018 год), поскольку сведения, содержащиеся в актах осмотра, подтверждающим иными представленными в дело доказательствами, факты, зафиксированные в указанных актах, учреждение не опровергло.

Доводы заявителя о необходимости снижения штрафных санкций, также рассмотрены судами и правомерно отклонены ими.

Размер штрафа отвечает принципу справедливости и соразмерности, степени вины налогоплательщика и тяжести совершенного им деяния.

Оснований, предусмотренных статьями 112 и 114 НК РФ, для снижения штрафных санкций судами не установлено.

Суды указали, что налоговым органом установлены как отягчающие, так и смягчающие ответственность обстоятельства. По результатам проверки подлежащие начислению штрафы с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, снижены инспекцией в 4 раза.

Доводы заявителя о наличии иных смягчающих обстоятельств, изложенные в жалобе, являлись предметом рассмотрения судов, не опровергают их выводы, не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.

По итогам рассмотрения кассационной жалобы, судебная коллегия полагает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и подробно аргументированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Несогласие заявителя жалобы с соответствующими выводами судов связано с неверным толкованием норм материального права.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба ФГКУ "ДВ ТУИО Минобороны России" удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.11.2023, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2024 по делу N А51-2976/2020 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.