Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 16 сентября 2020 г. N Ф03-3115/20 по делу N А51-20126/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Луговой И.М.,

судей Черняк Л.М., Ширяева И.В.,

при участии:

от Публичного акционерного общества "Приморавтотранс" - представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю - Данилян Е.Ю., представитель по доверенности от 22.05.2020 N 04-17/26469;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Публичного акционерного общества "Приморавтотранс"

на решение от 12.02.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020

по делу N А51-20126/2019 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению Публичного акционерного общества "Приморавтотранс" (ОГРН 1022502258624, ИНН 2504001455, адрес: 690002, Приморский край, г. Владивосток, ул. Комсомольская, 7А)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (ОГРН 1122539000011, ИНН 2543000014, адрес: 690039, Приморский край, г. Владивосток, ул. Русская, 19)

о признании недействительным решения в части

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Приморавтотранс" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.07.2019 N16386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления страховых взносов за 9 месяцев 2018 года.

Решением суда от 12.02.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой, в которой, указывая на неправильное применением норм материального и процессуального права, а также несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела, предлагает судебные акты отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

Общество в жалобе, возражениях на отзыв, настаивало, что суды при разрешении спора необоснованно применили законы, не относящиеся к законодательству о налогах и сборах - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Закон N 212-ФЗ, Закон о страховых взносах) и условия соглашения об осуществлении деятельности резидента (далее - соглашение об ОДР), и не учли, что пониженные тарифы страховых взносов установлены НК РФ и, следовательно, подлежат применению в порядке, установленным Кодексом. Обязательство по ведению раздельного учета для целей налогообложения, включая уплату страховых взносов, должно быть предусмотрено только Кодексом; условия соглашения об ОДР определены только для исполнения этого договора. Утверждают, что суды ошибочно считают, что все плательщики страховых взносов, для которых тарифы установлены подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, должны применять их на аналогичных условиях: не следует применять к спорной ситуации пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, введенный в действие Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", (далее - Закон N300-ФЗ), начиная с 26.06.2018, поскольку эта норма ухудшает положение налогоплательщика. Полагают, что для целей применения тарифа достаточно только документа, подтверждающего статус резидента свободного порта Владивосток (СПВ) и основные направления бюджетной, налоговой и таможенной тарифной политики законодателя свидетельствуют не об уточнении ранее существовавших правил, а об определении нового подхода к применению резидентами СПВ пониженных тарифов страховых взносов с 01 января 2019 года. В связи с чем, считают, что судами не учтен принц правовой определенности налогообложения и буквальное содержание пункта 10 статьи 427 НК на дату спорных отношений, подтверждающих правильность определения обществом суммы своих налоговых обязательств (в части уплаты страховых взносов с применением пониженных тарифов ко всем работниками).

Общество, извещенное в установленном порядке о месте и времени рассмотрения дела, явку представителей не обеспечило, что в силу части 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

Инспекция в отзыве и её представитель в судебном заседании полагали доводы кассационной жалобы несостоятельными, предлагали судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Из материалов дела следует, судами установлено, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года (далее - РСВ), представленного обществом 16.01.2019.

Обстоятельства проверки отражены в акте налоговой проверки от 25.04.2019, в соответствии с которым в указанный период пониженный тариф страховых взносов применен плательщиком в отношении выплат всем лицам (работникам) организации, то есть применительно ко всей базе начисления страховых взносов за отчетный период.

По результатам рассмотрения акта проверки, инспекцией вынесено решение от 03.07.2019 16386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены страховые взносы за август - сентябрь 2018 года на общую сумму 812 854,22 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование в размере 580 610,16 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 181 440,68 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 50 803,38 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов явились выводы инспекции о нарушении обществом пункта 10.1 статьи 427 НК РФ и неверного применения пониженных ставок для исчисления страховых взносов.

По результатам апелляционного рассмотрения Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю решением от 26.08.2019 N 13-09/31802@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 03.07.2019 N 16386 и, посчитав, что оно не отвечает требованиям закона и нарушает его права, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который пришел к выводу о том, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц при осуществлении резидентом свободного порта Владивосток деятельности, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории, в удовлетворении требований отказал.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа поддерживает суды, которые исходили из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Общество в силу приведенных положений Кодекса является плательщиком страховых взносов и обязано отдельно в отношении каждого физического лица исчислять и уплатить страховые взносы и вправе согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ определено, что для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 настоящей статьи, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (пункт 3 статьи 427 НК РФ).

Такие условия, к рассматриваемому случаю определены в пункте 10 статьи 427 Кодекса, в соответствии которым (в редакции, действовавшей на момент получения обществом статуса резидента СПВ - 30.07.2018) плательщики, указанные в подпункте 11 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

При этом согласно абзацу 2 данного пункта в редакции этого же периода, пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, применяются в отношении участников свободной экономической зоны, получивших такой статус не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей свободной экономической зоны.

Законом N 300-ФЗ, вступившим в силу датой принятия (03.08.2018), статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1, согласно абзацам 1 и 2 которого плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12 2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ) или Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Закон о свободном порте Владивосток). При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Также абзацем 6 данного пункта закреплено, что пониженные тарифы страховых взносов, указанные в подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи, применяются в отношении резидента территории опережающего социально-экономического развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа, резидента свободного порта Владивосток, получивших соответствующий статус не позднее 31 декабря 2025 года, при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее:

500 тысяч рублей - для резидента территории опережающего социально-экономического развития, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа;

5 миллионов рублей - для резидента свободного порта Владивосток.

Действие этих положений пунктом 4 статьи 3 Закона N 300-ФЗ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного округа (далее - ДФО), и резидентов СПВ распространено на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Вместе с этим, согласно пунктам 12 и 13 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются, для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Законом N 473-ФЗ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток - в соответствии с Законом о свободном порте Владивосток.

Следовательно, в рассматриваемом случае, возможность применения страхователем пониженных тарифов для исчисления и уплаты страховых взносов, работающим у него застрахованным лицам, обусловлена соблюдением страхователем определенных в Кодексе и Законе о свободном порте Владивосток требований.

Частью 1 статьи 10 Закона о свободном порте Владивосток закреплено, что под резидентом свободного порта Владивосток понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории свободного порта Владивосток согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов свободного порта Владивосток.

В силу части 12 статьи 11 Закона о свободном порте Владивосток, определяющей порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента свободного порта Владивосток индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами свободного порта Владивосток с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов свободного порта Владивосток, что согласно части 13 данной статьи подтверждается соответствующим свидетельством, выданным уполномоченным федеральным органом.

Таким образом, по верным выводам судов, совокупный анализ положений пункта 2 статьи 5, пункта 4 статьи 5, пункта 10.1 статьи 427 НК РФ, Закона N 300-ФЗ, Закона о свободном порте Владивосток, свидетельствует о том, что индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, признанное резидентом свободного порта Владивосток, в том числе, до 03.08.2018, обязано после вступления в силу Закона N 300-ФЗ - с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ.

Из материалов дела усматривается, что 30.07.2018 в реестр резидентов свободного порта Владивосток внесена запись о регистрации ПАО "Приморавтотранс" в качестве резидента свободного порта Владивосток за регистрационным номером 25000000822, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано: "Производство изделий из бетона, гипса и цемента".

Данная деятельность осуществляется обществом как резидентом в соответствии с условиями Соглашения от 24.07.2018 N СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток, заключенного с АО "Корпорация развития Дальнего Востока" (управляющая компания).

Согласно пункту 1.1 Соглашения (в редакции от 03.07.2018) в соответствии с заявкой от 21.06.2018 и бизнес-планом на период 2018 - 2021 гг. общество реализует инвестиционный проект "Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске". Общий объем капитальных вложений по инвестиционному проекту - 14 500 000 руб. с НДС;

Место деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (пункт 1.4 Соглашения).

В соответствии с пунктом 1.6 Соглашения резидент создает 18 новых рабочих мест согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта. На основании пункта 3.3.2 Соглашения резидент обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную пунктом 1.3 Соглашения - производство изделий из бетона, гипса и цемента.

В соответствии с пунктом 3.3.9 Соглашения в случае одновременного осуществления деятельности, предусмотренной пунктом 1.3 Соглашения в рамках реализуемого инвестиционного проекта и иной деятельности, осуществляемой вне реализации инвестиционного проекта, на которую не распространяются меры государственной поддержки, резидент обязан вести раздельный учет (в том числе раздельный учет доходов и расходов) и раздельный учет рабочего времени и расчета с персоналом по оплате труда.

Однако инспекцией и в дальнейшем судами выявлено, что после получения статуса резидента свободного порта Владивосток (30.07.2018) и вступления в силу Закона N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, распространившего пунктом 4 статьи 3 Закона действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов СПВ на правоотношения, возникшие с 26.06.2018, общество исчисляло и уплачивало страховые взносы по пониженным тарифам в отношении всех работников, в том числе не занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения нового инвестиционного проекта по Соглашению.

При этом из материалов дела усматривается, что для реализации инвестиционного проекта согласно плану-графику (Приложение N 3 к Соглашению) обществом в спорном периоде - в 3 квартале 2018 года планировалось создание 3-х новых рабочих мест. В 4 квартале 2018 года планировалось создать 2 новых рабочих места, 2 новых рабочих места - во 2 квартале 2019 года, 11 новых рабочих мест - в 1 квартале 2021 года.

Между тем, согласно информации в отношении резидентов СПВ об объеме осуществленных инвестиций и количестве созданных рабочих мест резидентами СПВ по состоянию на 01.04.2019, предоставляемой в рамках информационного взаимодействия между Министерством Российской Федерации по развитию Дальнего Востока и Федеральной налоговой службой, рабочие места в соответствии с Соглашением ПАО "Приморавтотранс" не созданы, следовательно, по верным выводам судов, плательщиком страховых взносов не соблюдены условия применения льготного налогообложения - исчисления и уплаты страховых взносов по пониженным ставкам в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанной в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента СПВ.

На основании изложенного, выводы судов об обоснованном доначислении инспекцией в решении по результатам камеральной проверки расчета за 3 квартал 2018 года страховых взносов, правомерны.

При этом мотивировано отклонены доводы общества об ухудшении его положения введением пункта 10.1 статьи 427 Кодекса, поскольку по верному заключению судов, одного лишь статуса резидента СПВ не было достаточно и до внесения изменений в статью 427 НК.

Выводы судов соответствуют буквальному содержанию правовых норм, позиции Верховного Суда, выраженной, в частности в Решении Верховного Суда РФ от 19.02.2020 N АКПИ19-935.

Данное судами толкование положений НК РФ, иных нормативных актов, вопреки утверждению подателя кассационной жалобы, правовой неопределенности не создало, заложенного законодателем изначально смысла и условий применения пониженного тарифа к спорным платежам, не изменило.

Учитывая, что общество не подтвердило право на применение пониженного тарифа страховых взносов в проверенном налоговым органом периоде, выводы судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных обществом требований верны.

Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба - удовлетворению, а судебные акты - отмене, не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.02.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2020 по делу N А51-20126/2019 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.