Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31 июля 2020 г. N Ф03-2686/20 по делу N А24-7033/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2020 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Никитиной Т.Н.

судей Филимоновой Е.П., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Укинский лиман": Дьяченко Ю.М., представитель по доверенности от 15.10.2019 N 57;

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю: Кравченко Р.А., представитель по доверенности от 30.12.2019 N 04-02/19289;

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю: Кравченко Р.А., представитель по доверенности от 12.12.2019 N 05-10/13614;

от акционерного общества "Корпорация развития Дальнего Востока": Каражаева В.В., представитель по доверенности от 11.09.2019 N 190/2019;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Укинский лиман"

на решение от 13.03.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2020

по делу N А24-7033/2019 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Укинский лиман" (ОГРН 1164101050167, ИНН 8203011370, адрес: 688713, Камчатский край, р-н Карагинский, с. Ивашка, ул. Школьная, д. 4)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (ОГРН 1104101000013, ИНН 4101135273, адрес: 683023, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, просп. Победы, д. 32/1)

третьи лица: акционерное общество "Корпорация развития Дальнего Востока" (ОГРН 1057723007407, ИНН 772335656, адрес: 123112, г. Москва, Пресненская набережная, д. 8, стр. 1, этаж 7/2); Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ОГРН 1044100662946, ИНН 4101035896, адрес: 683024, Камчатский край, г. Петропавловск-Камчатский, просп. Рыбаков, д. 13А)

о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Укинский лиман" (далее - ООО "Укинский лиман", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее - межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю, инспекция, налоговый орган) от 20.06.2019 N 316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определениями суда от 27.11.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС России по Камчатскому краю), акционерное общество "Корпорация развития Дальнего Востока" (далее - АО "КРДВ").

Решением суда от 13.03.2020, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе общества, полагающего, что решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции приняты с нарушением норм материального и процессуального права, выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем заявитель просит их отменить, направить дело на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

ООО "Укинский лиман" в жалобе указывает, что на момент заключения обществом соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Камчатка" и начала применения льготных ставок действовавшее законодательство не содержало требования о применении пониженных тарифов страховых взносов только в отношении вновь созданных рабочих мест. Ссылаясь на положения пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), натаивает на том, что положения пункта 10.1 статьи 427 НК РФ ухудшают положение налогоплательщика. Указывает, что судами не учтены нормы, содержащиеся в абзаце 3 пункта 1 статьи 5 НК РФ, устанавливающие, что акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей. По мнению общества изменения должны применяться, начиная с расчетного периода 2019 год.

Инспекция и УФНС России по Камчатскому краю в отзывах на жалобу с изложенными в ней доводами не согласились, предлагают жалобу оставить без удовлетворения, судебные акты - без изменения как законные и обоснованные.

АО "КРДВ" представило отзыв на кассационную жалобу, согласно которому поддерживает позицию ООО "Укинский лиман".

Дополнительные документы (дополнительное соглашение N 1 от 16.07.2019 к Соглашению об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития Камчатка N 1/Р-230 от 22.02.2018, технико-экономическое обоснование инвестиционного проекта в редакции от 01.03.2019), поступившие от заявителя кассационной жалобы, не подлежат приобщению к материалам дела, поскольку представление дополнительных доказательств в суд кассационной инстанции законом не предусмотрено.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, а также проверив правильность применения судами норм материального права и соблюдение процессуального законодательства, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов по доводам жалобы отсутствуют.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам (далее - РСВ) за 9 месяцев 2018 года налоговым органом 20.06.2019 вынесено решение N 316 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением обществу дополнительно начислены страховые взносы в сумме 8 642 734,76 руб. и начислены пени в сумме 1 032 410,20 руб.

Основанием для дополнительного начисления страховых взносов и начисления соответствующих пеней послужил вывод инспекции о том, что налогоплательщик неправомерно применил пониженные тарифы в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, не занятых на новых рабочих местах.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 20.08.2019 N 06-25/09034 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Решением Федеральной налоговой службы от 27.12.2019 N КЧ-4-9/26966@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю, ООО "Укинский лиман" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом территории опережающего социально-экономического развития (далее - резидент ТОСЭР), не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Проверяя законность оспариваемого решения, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу положений подпункта 12 пункта 1, пункта 2 и 10 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

Правовой режим территорий опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определены Законом N 473-ФЗ, согласно пункту 3 статьи 2 которого территорией опережающего социально-экономического развития является часть территории субъекта Российской Федерации, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства Российской Федерации установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Резидент территории опережающего социально-экономического развития - индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с данным федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - соглашение об осуществлении деятельности) и включены в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития (далее - реестр резидентов) (пункт 2 статьи 2 Закона N 473-ФЗ).

Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 03.08.2018 (далее - Федеральный закон от 03.08.2018 N 300-ФЗ) статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1, согласно которому плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития или статуса резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Действие этих положений пунктом 4 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного округа (далее - ДФО) распространено на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Согласно письму Федеральной налоговой службы от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@ резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, обязан после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018 применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Из изложенного следует, что со дня вступления в силу названного закона, то есть с 03.08.2018, резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Судами двух инстанций установлено, что ООО "Укинский лиман" заключило соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития "Камчатка" от 22.02.2018 N 1/Р-230 (далее - Соглашение); общество включено в реестр участников региональных инвестиционных проектов и резидентов ТОСЭР "Камчатка".

Обществом представлен бизнес-план инвестиционного проекта для резидента ТОСЭР - Строительство высокотехнологичного рыбоперерабатывающего комплекса суточной производительностью 132 тонны и склада мороженой продукции емкостью 1100 тонн в устье реки Ука-Карагинского района.

В рамках реализации инвестиционного проекта общество создает 155 новых рабочих мест.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив представленные в материалы дела документы, в том числе соглашение, приложения N 4 и N 5 к штатному расписанию от 25.04.2018, установили, что общество в РСВ за 9 месяцев 2018 года применило пониженный тариф страховых взносов в отношении общего количества застрахованных лиц (в частности за август - 174 рабочих места, за сентябрь - 99 рабочих мест), а не физических лиц, занятых на новых рабочих местах РПК "Укинский", то есть впервые созданных резидентом в рамках исполнения соглашения об осуществлении деятельности. По РПК "Укинский" неправомерно применены пониженные ставки страховых взносов в отношении 28 человек в августе и 27 человек в сентябре 2018 года.

Доводы общества о том, что изменения, внесенные в статью 427 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ, являются ухудшающими положение плательщика, так как ограничивают применение пониженных тарифов только вновь созданными рабочими местами, при том, что ранее такие условия не были предусмотрены, рассмотрены судами и обоснованно отклонены в силу следующего.

Из положений статьи 13 Закона N 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 N 42 "Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана" следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, как до, так и после вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес-плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов ТОСЭР и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности.

Пункт 10.1 статьи 427 НК РФ, по существу, уточняет условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов: такие тарифы применяются резидентами ТОСЭР исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Данная позиция отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 19.02.2020 N АКПИ19-935 "Об отказе в удовлетворении заявления о частичном оспаривании Письма ФНС России от 28.05.2019 N БС-4-11/10247@".

При таких обстоятельствах суды двух инстанций пришли к верному выводу о том, что в отношении плательщиков страховых взносов, ставших резидентами ТОСЭР до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ, внесенные этим законом изменения в НК РФ не привели к ухудшению их положения, поскольку для исполнения соглашений об осуществлении деятельности резидентами ТОСЭР должны создаваться новые рабочие места.

Суды отметили, что перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью заявки на заключение соглашения.

В то же время решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, и будут ли к ним относиться рабочие места, обслуживающие основное производство, должно приниматься заявителем.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

В случае создания резидентом ТОСЭР большего количества рабочих мест, используемых для выполнения Соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении Соглашения, применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат работникам, занятым исполнением Соглашения на рабочих местах, не указанным в Соглашении, с 03.08.2018 возможно только после согласования нового перечня рабочих мест с органами управления ТОСЭР.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что обществом с АО "КРДВ" согласовано большее количество новых рабочих мест (185,5 человек вместо 155 человек).

Как верно отмечено судами предыдущих инстанций, воля законодателя о поддержке резидентов ТОСЭР связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом N 473-ФЗ. Для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу о наличии у налогового органа оснований для доначисления страховых взносов в размере 8 642 734,76 руб., начисления пени в сумме 1 032 410,20 руб.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы общества не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, суд округа не находит оснований для отмены судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 13.03.2020, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2020 по делу N А24-7033/2019 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.