Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 августа 2013 г. N Ф03-3618/13 по делу N А59-5427/2012 (ключевые темы: налоговый вычет - уточненная налоговая декларация - налоговый период - возмещение из бюджета - права налогоплательщиков)

Резолютивная часть постановления объявлена 21 августа 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 августа 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

в составе:

Председательствующего судьи: Л.К. Кургузовой

Судей: Г.В. Котиковой, Н.В. Меркуловой

при участии:

от индивидуального предпринимателя Филиппова Александра Сергеевича - Е.В. Кулай, представитель по доверенности от 31.01.2012 N 0159700

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области - Е.А. Соколов, представитель по доверенности от 17.10.2012 N 04-02/33496

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

индивидуального предпринимателя Филиппова Александра Сергеевича

на решение от 20.02.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2013

по делу N А59-5427/2012 Арбитражного суда Сахалинской области

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья С.А. Киселев, в суде апелляционной инстанции судьи: В.В. Рубанова, Г.М. Грачев, А.В. Пяткова

По заявлению индивидуального предпринимателя Филиппова

Александра Сергеевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области

о признании недействительным решения

Индивидуальный предприниматель Филиппов Александр Сергеевич (далее - ИП Филиппов А.С., предприниматель; ОГРНИП 304650130200011) обратился в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Сахалинской области (далее -МИФНС России N 1 по Сахалинской области, инспекция; ОГРН 1046500652527, адрес (место нахождения): 693000, г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, 105 А) от 10.08.2012 N 17-29/5360 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 10.08.2012 N 17-28/925 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 7 233 158 руб.

Решением от 20.02.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2013, заявление удовлетворено частично. Признан неправомерным отказ в принятии к вычету НДС в сумме 270 045 руб. В остальной части в удовлетворении заявления отказано, поскольку спорная сумма вычетов заявлена предпринимателем за пределами установленного п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) срока.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, постановление суда апелляционной инстанции отменить, заявление удовлетворить полностью, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. По мнению предпринимателя, НК РФ не содержит положений, запрещающих регистрировать счета-фактуры и заявлять налоговые вычеты в более позднем налоговом периоде и, соответственно, исчислять срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ для применения налогового вычета с того налогового периода в котором фактически заявлены налоговые вычеты. В рассматриваемом случае, считает предприниматель, подлежит применению п. 7 ст. 3 НК РФ и заявление спорных налоговых вычетов, в уточненной налоговой декларации за I квартал 2009 года, право на применение которых возникло в I-IV кварталах 2006 года, в I квартале 2007 года, является правомерным.

Инспекция просит принятые по делу судебные акты оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству.

Дело рассмотрено с использованием систем видеоконференцсвязи в порядке ст. 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на жалобу, выслушав присутствовавших в судебном заседании представителей предпринимателя и инспекции, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, решениями МИФНС России N 1 по Сахалинской области от 10.08.2012 N 17-29/5360 и от 10.08.2012 N 17-28/925, вынесенными по материалам камеральной налоговой проверки четвертой уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, представленной ИП Филипповым А.С. 20.03.2012, признано неправомерным применение предпринимателем налоговых вычетов в сумме 7 233 158 руб., право на применение которых возникло у предпринимателя в I - IV кварталах 2006 и I квартале 2007 года, поскольку спорные налоговые вычеты заявлены за пределами установленного п. 2 ст. 273 НК РФ трехлетнего срока. Данные обстоятельства послужили основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 6 330 669 руб.

Не согласившись с решениями инспекции в части признания неправомерным применение налоговых вычетов в общей сумме 7 233 158 руб. и отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 6 330 669 руб., предприниматель оспорил их в арбитражный суд.

В соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов фактур, выставленных при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг).

В силу п. 2 ст.173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При рассмотрении спора судами установлено и подтверждено материалами дела, что право на спорные вычеты возникло у предпринимателя в I-IV кварталах 2006 года и I квартале 2007 года.

Заявляя спорные налоговые вычеты в четверной уточненной налоговой декларации за I квартал 2009 года, предприниматель указывает на регистрацию счетов-фактур за 2006-2007 годы в книге покупок за 2009 год и полагает, что налоговым периодом в данном случае является I квартал 2009 года. Поэтому подача уточненной налоговой декларации 20.03.2012 не повлекла нарушение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Признавая неправомерным применение предпринимателем налоговых вычетов, суды правильно применили п. 2 ст. 173 НК РФ и пришли к обоснованному выводу о том, что право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС ограничено трехлетним сроком, исчисляемым с момента окончания соответствующего налогового периода, то есть периода, в котором у налогоплательщика возникло право на применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ.

Поскольку право на применение налоговых вычетов возникло у предпринимателя в I-IV кварталах 2006 года, I квартале 2007 года, а четвертая уточненная налоговая декларация подана 20.03.2012, суды правомерно признали, что спорные вычеты заявлены по истечении трех лет. То обстоятельство, что счета-фактуры зарегистрированы предпринимателем в 2009 году не меняет начало течения трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Ссылка предпринимателя на п. 7 ст. 3 НК РФ неосновательна, поскольку положения п. 2 ст. 173 НК РФ не содержат неясностей и противоречий.

С учетом изложенного, суды правильно применили нормы материального права, не допустили нарушения норм процессуального права, влекущих отмену судебных актов, в связи с чем оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 274, 284-289 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 20.02.2013 в обжалуемой части, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2013 по делу N А59-5427/2012 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.