Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 марта 2010 г. N Ф07-13521/2009 по делу N А21-2792/2009 Кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что заявитель, являющийся лизингодателем и применяющий упрощенную систему налогообложения, был не вправе учитывать в составе расходов стоимость материальных ценностей для учета расходов по приобретению основных средств

Справка

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 декабря 2009 г. N Ф07-13521/2009 по делу N А21-2792/2009

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Кузнецовой Н.Г.,

рассмотрев 09.03.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лизинг Инвест" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.07.2009 (судья Можегова Н.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2009 (судьи Семиглазов В.А., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А21-2792/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лизинг Инвест" (далее - Общество, ООО "Лизинг Инвест") обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду (далее - Инспекция) от 05.09.2008 N 1015/10922085 в части доначисления Обществу 958 000 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - единый налог), начисления соответствующей суммы пеней и взыскания 191 600 руб. налоговых санкций.

Решением суда первой инстанции от 03.07.2009, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.10.2009, решение Инспекции от 05.09.2008 N 1015/10922085 признано недействительным в части взыскания с ООО "Лизинг Инвест" 186 600 руб. налоговых санкций за неполную уплату единого налога. В удовлетворении остальной части заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ООО "Лизинг Инвест", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований. Податель жалобы считает, что приобретенное Обществом для последующей передачи в лизинг имущество (газопроводы) относится согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к основным средствам и подпадает под определение амортизируемого имущества, данное в пункте 1 статьи 256 НК РФ, поэтому у ООО "Лизинг Инвест" имелись все основания для учета указанного имущества в качестве основных средств, а его стоимости - в составе расходов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.

В отзыве на жалобу Инспекция просит оставить судебные акты без изменения, ссылаясь на доводы оспариваемого Обществом решения и поддерживая выводы судов первой и апелляционной инстанций.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако их представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 12.01.2005 N 2/л ООО "Лизинг Инвест" приобрело у ООО "Калининградское областное управление по эксплуатации систем теплоснабжения" наружные газопроводы для дальнейшей передачи в финансовую аренду (лизинг) ФГУП "Калининградгазификация". Указанное имущество передано Обществу 12.01.2005 по акту приема-передачи.

В соответствии с договором лизинга от 17.01.2005 N 1 указанное имущество ООО "Лизинг Инвест" предоставило за плату во временное владение и пользование ФГУП "Калининградгазификация".

Пунктом 12.2 договора лизинга от 17.01.2005 N 1 определено, что договор действует до момента окончания исполнения сторонами своих обязательств по нему и прекращает свое действие 30.04.2008. Пунктом 1.16 договора лизинга стороны предусмотрели переход права собственности на арендуемое имущество после исполнения ими всех условий договора.

Поскольку стороны исполнили все условия договора лизинга от 17.01.2005 N 1, Общество 17.04.2008 передало ФГУП "Калининградгазификация" в собственность имущество, являвшееся предметом лизинга.

В связи с поступившим от ООО "Лизинг Инвест" уведомлением о начале процедуры ликвидации Инспекция в июле - августе 2008 года провела выездную проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01 2005 по 08.08.2008, о чем составила акт N 1015/10781272.

Согласно акту в проверяемом периоде ООО "Лизинг Инвест" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В результате проверки Инспекция сделала вывод, что имущество, переданное в лизинг по договору от 17.01.2005 N 1, ООО "Лизинг Инвест" в 2005-2007 годах неправомерно учитывало на счете 01 "Основные средства" и при исчислении единого налога неправомерно уменьшало доходы на суммы амортизационных отчислений, что привело к неуплате Обществом 958 000 руб. единого налога за 2005 - 2007 годы.

Инспекция считает, что организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать стоимость материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, в составе расходов в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На основании материалов проверки Инспекция приняла решение от 05.09.2008 N 1015/10922085, согласно которому Обществу доначислено 958 000 руб. единого налога и начислены соответствующие пени. Этим же решением ООО "Лизинг Инвест" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату указанной суммы налога.

ООО "Лизинг Инвест" оспорило решение от 05.09.2008 N 1015/10922085 в части доначисления 958 000 руб. единого налога, начисления соответствующей суммы пеней и взыскания 191 600 руб. налоговых санкций.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявления, указав на то, что передаваемое в лизинг имущество не относится к основным средствам, так как используется в качестве средств труда не лизингодателем, а лизингополучателем, в связи с чем расходы ООО "Лизинг Инвест" (лизингодателя) на приобретение данного имущества не относятся к расходам, которые могут быть учтены при исчислении единого налога.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов с учетом следующего.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход при исчислении единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.

Указанной нормой в редакции, действовавшей в 2005 году, к таким расходам были отнесены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи 346.16 НК РФ), а в редакции, действовавшей в 2006 - 2007 годах, - расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи).

При этом согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ в состав основных средств и нематериальных активов в целях этой статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 7 статьи 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

В рассматриваемом случае договор лизинга от 17.01.2005 N 1 не содержит условия о том, кто из сторон учитывает предметы лизинга на своем балансе.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, а учет основных средств и нематериальных активов они ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", а основные средства отражаются на счете 01.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение, пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, материальные ценности, классифицируемые пунктом 5 ПБУ 6/01 как основные средства, но предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете организаций-лизингодателей в составе основных средств не отражаются.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильным вывод судов о том, что заявитель, являющийся лизингодателем и применяющий упрощенную систему налогообложения, был не вправе учитывать в составе расходов стоимость названных материальных ценностей в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в статье 254 НК РФ.

С учетом того, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы на приобретение организациями-лизингодателями предметов лизинга, статьей 254 НК РФ (материальные расходы) не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.

Из названной нормы следует, что если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены лизингодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя.

В рассматриваемом случае договором лизинга от 17.01.2005 N 1 сторонами предусмотрен переход права собственности на арендуемое имущество после исполнения ими всех условий договора. Имущество, являвшееся предметом лизинга, передано Обществом ФГУП "Калининградгазификация" в собственность 17.04.2008, поэтому при определении объекта налогообложения в 2005-2007 годах Общество было не вправе уменьшать полученные доходы на расходы на приобретение предмета лизинга.

Кассационная инстанция считает, что дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, поэтому оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 03.07.2009 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2009 по делу N А21-2792/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лизинг Инвест" - без удовлетворения.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 марта 2010 г. N Ф07-13521/2009 по делу N А21-2792/2009

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника