Решение Арбитражного суда Рязанской области от 23 июля 2008 г. N А54-1964/2008С21 Поскольку общество применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, с общества не подлежат взысканию пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость со сроком уплаты (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 23 июля 2008 г. N А54-1964/2008С21
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17 июля 2008 года.

Полный текст решения изготовлен 23 июля 2008 года.

Судья Арбитражного суда Рязанской области,

при ведении протокола секретарем судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Р", г. Рязань

к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области

о признании недействительным требования N 210 от 24.04.2008 г.

При участии в заседании:

от заявителя - Ш.О.Н., представитель, доверенность N 7/07 от 29.11.07 г.; Ф.Д.С., представитель, доверенность N 07 от 01.03.08 г.;

от ответчика - М.Л.Л., специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность N 03-27/4 от 09.01.2008 г.

Установил:

ОАО "Р" (далее Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области о признании недействительным требования N 210 от 24.04.2008 г.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просят суд признать недействительным требование N 210 от 24.04.2008 г. в части пени в сумме 174 818, 68 руб.; в части пени в сумме 23 768, 57 руб. заявлен письменный отказ, основания изложены в заявлении, дополнительных пояснениях, уточнениях (л.д. 4, 52, 63-64).

Представитель ответчика возражает против удовлетворения заявленных требований, доводы изложены в отзыве, дополнительных пояснениях (л.д. 18-20, 56).

Из материалов дела следует: в адрес Общества направлено требование N 210 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2008 г., которым предлагается в срок до 16.05.2008 г. уплатить пени в сумме 198587,25 руб., начисленные за несвоевременную уплату НДС (л.д.11).

Оспаривая частично требование, заявитель ссылается на нарушение налоговым органом требований ст.ст. 69, 70, 75, 346.11 НК РФ.

Налоговый орган ссылается на наличие недоимки по НДС.

Не согласившись с требованием налогового органа N 210 от 24.04.2008 г. в части пени в сумме 174 818, 68 руб., Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив материалы дела и доводы представителей сторон, суд пришел к выводу, что уточненное требование заявителя подлежит удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ в требовании об уплате налога указываются сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях для взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В направленном налогоплательщику требовании, в котором предлагается уплатить пени, налоговым органом должны быть указаны сведения о сумме задолженности, на которую начислены пени, ставке и размере пени, период начисления пени, то есть данные, позволяющие убедиться в обоснованности расчета, произведенного налоговым органом.

Как указано в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 г. "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", требование об уплате налога представляет процесс досудебного урегулирования спора. Отсутствие в требовании указания на основание для возникновения недоимки, периода начисления пени, не позволяет сделать вывод о том, что досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ, осуществлено.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.п. 3, 5 ст. 75 НК РФ).

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Приведенные положения Налогового кодекса распространяются также на требования, содержащие соответствующую недоимке сумму пени.

Согласно п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений данной статьи следует, что требование в случае неуплаты налога направляется за каждый налоговый период отдельно, при этом одновременно должны быть указана и сумма налога, и пени, начисленные на этот налог.

В подтверждение обоснованности направления требования налоговым органом представлены в материалы дела следующие доказательства: выписка из лицевого счета налогоплательщика по НДС за период с 01.01.2004 г. по 01.07.2008 г. (л.д.31-38), налоговые декларации по НДС за июль, август, сентябрь 2007 г.(л.д.83-84), требование N 17919 от 22.06.2005 г. (л.д.76-77), требование N 22696 от 06.09.2007 г. (л.д.78-79), решение N 3751 от 15.11.2007 г. (л.д.80), требование N 25603 от 14.11.2007 г. (л.д.81-82), а также расчет пеней на сумму 130048,76 руб., из которого следует, что пени в сумме 130048,76 руб. начислены за период с 28.09.2007 г. по 31.03.2008 г. (л.д.56).

Вместе с тем, налоговым органом не учтено, что из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 Кодекса, следует, что уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

В силу статей 46-48, 70 НК РФ процедура принудительного взыскания налога и пеней состоит из нескольких обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика путем направления в банк инкассового поручения и заканчивая взысканием налога за счет имущества налогоплательщика. При этом для каждого этапа Налоговым кодексом РФ установлен соответствующий порядок и конкретные сроки, по истечении которых налоговые органы лишаются права на взыскание суммы задолженности.

Поскольку пеня, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, то следует признать, что срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по конкретному налогу.

Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 06.11.2007 г. N 8241/07, Определении от 19.02.2008 г. N 2372/08.

Кроме того, налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Арбитражным судом установлено, что Общество в период с 01.01.2004 г. по 01.07.2007 г. применяло упрощенную систему налогообложения, в связи с чем не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки. В соответствии с нормами статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени за несвоевременную уплату в бюджет налога на добавленную стоимость могут быть взысканы с организаций, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Поскольку Общество в период с 01.01.2004 г. по 01.07.2007 г. применяло упрощенную систему налогообложения и не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость согласно нормам статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, с Общества не подлежат взысканию пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость со сроком уплаты 24.02.2004 г. и 16.06.2005 г.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

(в ред. Федеральных законов от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ). При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения (в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Как следует из материалов дела, с 01.07.2007 г. Общество перешло на общий режим налогообложения и до 01.10.2007 г. в отношении Общества должны применяться нормы п. 4 ст. 343.13 НК РФ, в связи с чем начисление пени за период с 01.08.2007 г. по 30.09.2007 г. неправомерно.

Судом также учтено, что 06.09.2007 г. и 03.10.2007 г. Обществом уплачен НДС в сумме 4000000 руб. (л.д.54-55). Кроме того, в соответствии с решениями налогового органа N N 2573, 2574, 2580, 2581, 2582 от 07.07.2008 г., Обществу подлежит возмещению из бюджета НДС в сумме 1970487 руб. за август-декабрь 2007 г. (л.д.65-75).

При таких обстоятельствах судом признан обоснованным контррасчет пени в сумме 23768,57 руб. за период с 01.10.2007 г. по 31.03.2008 г., представленный налогоплательщиком в материалы дела (л.д.64).

Само по себе нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога и (или) пени не может служить основанием для признания требования недействительным. Однако направление требования об уплате налога за пределами предельного срока принудительного взыскания, который начинается со срока уплаты налога, установленного налоговым законодательством и включает в себя: 3 месяца на направление требования, 10 дней для исполнения требования об уплате недоимки и пени, 6 дней на получение требования об уплате налога и 6 месяцев на направление заявления о взыскании задолженности (в отношении недоимки, образовавшейся до 2007 года), влечет его недействительность.

Доказательства соблюдения налоговым органом сроков для взыскания, установленных ст.ст. 46, 47,70 НК РФ, ответчиком не представлены.

Кроме того, налоговый орган не доказал правомерность начисления пени в сумме 174 818, 68 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Согласно ч. 5 ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, принявший акт, решение.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи с обстоятельствами дела, суд пришел к выводу, что требование N 210 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2008 г. в части пени в сумме 174 818, 68 руб. не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества в сфере экономической деятельности. С учетом изложенного, требование N 210 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2008 г. следует признать недействительным в части пени в сумме 174 818, 68 руб. Производство по заявлению ОАО "Р" о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области N 210 по состоянию на 24.04.2008 г. в части взыскания пени в размере 23 768, 57 руб. подлежит прекращению на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 в связи с отказом ОАО "Р" от заявленных требований в указанной части.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ и в соответствии с пунктом 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.03.2007 г. N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ" с Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области, являющейся государственным органом, принявшим оспариваемый ненормативный правовой акт, подлежат взысканию в пользу ОАО "Р" судебные расходы в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 150, 151, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. Требование Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области N 210 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2008 г., выставленное в отношении ОАО "Р", проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части пени в сумме 174 818, 68 руб.

В остальной части производство по делу прекратить.

Обязать Межрайонную ИФНС России N 2 по Рязанской области устранить нарушение прав и законных интересов открытого акционерного общества "Р", допущенное принятием требования N 210 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.04.2008 г. в части пени в сумме 174 818, 68 руб.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 2 по Рязанской области в пользу открытого акционерного общества "Р" судебные расходы в размере 2000 руб.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: