Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 января 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4208 Суд, установив, что предприниматель правомерно уменьшила сумму единого налога на вмененный доход на сумму исчисленных, но не уплаченных за этот же период страховых взносов в ПФР, отказал во взыскании с предпринимателя недоимки по единому налогу, пени и штрафа (извлечение)

Справка

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока на решение от 15.08.2005 по делу N А51-9246/2005 33-288 Арбитражного суда Приморского края, по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока к индивидуальному предпринимателю Р.А. о взыскании 551,88 руб.

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 30 января 2006 года.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее - Инспекция; налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Р.А. (далее - предприниматель) 551,88 руб., составляющих недоимку по единому налогу на вмененный доход - 450 руб., пени в сумме 11,88 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ - 90 руб. за неполную уплату названного налога за 4 квартал 2004 года.

Решением суда от 15.08.2005 в удовлетворении заявленных требований отказано в связи с тем, что оснований для привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ не имеется, поскольку предприниматель Р.А. правомерно уменьшила сумму единого налога на вмененный доход на сумму исчисленных за этот же период страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с решением суда, Инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит его отменить, как принятое с неправильным применением норм материального права, а именно: статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Заявитель жалобы полагает, что сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа должна учитываться налогоплательщиками в тех налоговых периодах по единому налогу на вмененный доход, в которых она была ими фактически уплачена.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит правовых оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной предпринимателем Р.А. налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за 4 квартал 2004 года Инспекцией принято решение от 01.04.2005 N 5314 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 90 руб. Налогоплательщику также предложено уплатить не полностью уплаченный налог в сумме 450 руб. и пени - 11,88 руб.

Основанием для принятия решения явилось то, что в нарушение пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ исчисленная за 4 квартал 2004 года общая сумма налога в размере 6708 руб. была уменьшена налогоплательщиком на 450 руб., составляющих исчисленные, но не уплаченные за этот период страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Предпринимателю Р.А. направлены требования от 05.04.2005 N 45870 и N 819 об уплате суммы налога, пени и штрафа, неисполнение которых добровольно в срок - до 15.04.2005 явилось основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Приморского края N 23-КЗ от 28.11.2002 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае", плательщиками указанного налога являются организации и предприниматели, осуществляющие на территории Приморского края предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую внесению в бюджет, составляют расчеты по налогу по установленной законом форме и представляют их в налоговые органы, самостоятельно уплачивают сумму налога.

Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за тот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговый орган полагает, что применение налогового вычета на сумму исчисленных, но не уплаченных в данном налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является занижением суммы единого налога на вмененный доход и влечет наступление налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ, которая предусматривает наступление такой ответственности в случае занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Правильность исчисления налогоплательщиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2004 года налоговым органом не оспаривается, также не оспаривается и право предпринимателя Р.А. на применение налоговых вычетов по рассматриваемому налогу. Данных о занижении налоговой базы по указанному выше налогу, правильности исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, за исключением уменьшения сумм налога на сумму начисленных страховых взносов, заявителем не представлено и в материалах дела не имеется.

Отклоняя доводы Инспекции, суд правомерно исходил из буквального содержания перечисленных выше норм права, согласно которому налогоплательщик вправе применить вычеты на сумму начисленных страховых взносов, с соблюдением условий, предусмотренных статьей 346.32 Налогового кодекса РФ.

Согласно Определению от 08.04.2004 N 92-О Конституционного Суда Российской Федерации, при применении статьи 346.32 Налогового кодекса РФ следует учитывать то, что реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов плательщиками единого налога на вмененный доход. Иное истолкование, по мнению Конституционного Суда РФ, приводило бы к созданию неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за предыдущий год страховые взносы в текущем году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за предыдущий год в этом же году, и тем самым - к нарушению принципа равенства всех перед законом и вытекающего из него правила равного и справедливого налогообложения.

При таких обстоятельствах, судом сделан правильный вывод о том, что в действиях предпринимателя, применившего при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налоговый вычет на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отсутствует состав налогового правонарушения, под которым в силу статьи 106 НК РФ понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие), и за которое Кодексом установлена ответственность. Следовательно, доначисление недоимки по единому налогу на вмененный доход в сумме 450 руб., пени - 11,88 руб. и привлечение предпринимателя Р.А. к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 90 руб. за неполную уплату названного выше налога в результате его занижения в связи с превышением суммы начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) над суммой уплаченных страховых взносов незаконно.

Таким образом, суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановил:

решение от 15.08.2005 Арбитражного суда Приморского края по делу N А51-9246/2005 33-288 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 января 2006 г. N Ф03-А51/05-2/4208

Текст Постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Текст приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании