Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 сентября 2008 г. N А10-524/08-Ф02-4089/2008 Судом сделан обоснованный вывод о том, что выплаты премий работникам производились из специального фонда денежных средств (чистой прибыли прошлых лет), которых было достаточно для спорных выплат (извлечение)

Справка

Общество с ограниченной ответственностью "Ремэнергострой" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N3 по Республике Бурятия (далее - инспекция) о признании незаконным решения N15-1 от 21.01.2008.

Решением от 18 апреля 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований обществу.

По мнению заявителя кассационной жалобы, выплачиваемые премии работникам согласно пункту 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации должны быть отнесены к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В отзыве на кассационную жалобу общество отклонило изложенные в ней доводы, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Представители сторон в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее соответственно.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, в соответствии с полномочиями, предоставленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией составлен акт N0318-09-20/1 от 07.12.2007 и принято решение N15-1 от 21.01.2008, которым в том числе, общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в сумме 28 076 рублей 54 копейки, а также доначислен единый социальный налог в сумме 1 403 827 рублей и пени в сумме 528 040 рублей 44 копейки.

Считая решение инспекции в указанной части недействительным, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд обоснованно исходил из следующего.

В силу пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком единого социального налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в ходе проверки выявлено, что произведенные обществом выплаты из фонда материального потребления на основании приказов и положений о премировании по результатам деятельности относятся к начислениям стимулирующего характера, то есть за произведенные результаты и носят регулярный характер, и в соответствии с пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты относятся на расходы по оплате труда.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктами 1 и 22 статьи 270 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются следующие расходы: в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения.

Как установлено арбитражным судом, на основании решения учредителя общества от 03.01.2002 N1 решено производить работникам выплаты премий из оставшейся прибыли. Приказом директора общества N41 от 31.12.2002 создан фонд материального потребления для выплаты премий по решению учредителя за счет чистой прибыли.

Положением об оплате труда работников общества на 2004-2006 годы предусмотрено в качестве материального стимулирования выплату премий из оставшейся чистой прибыли общества.

Указанные обстоятельства подтверждаются бухгалтерскими балансами за 2004-2006 годы, налоговыми декларациями по налогу на прибыль за указанные налоговые периоды.

Арбитражным судом сделан обоснованный вывод о том, что выплаты премий работникам производились из специального фонда, денежных средств (чистой прибыли прошлых лет) было достаточно в 2004 - 2006 годах для спорных выплат.

На основании изложенного правомерен вывод арбитражного суда о том, что данные выплаты согласно пунктам 1, 22 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль текущего года, в связи с чем в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.

При таких обстоятельствах обжалуемый судебный акт соответствует закону и материалам дела и отмене не подлежит.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 18 апреля 2008 года Арбитражного суда Республики Бурятия по делу N А10-524/08 оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 сентября 2008 г. N А10-524/08-Ф02-4089/2008

Текст Постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании