Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. N А10-3825/07-Ф02-1614/2008 Суд апелляционной инстанции правомерно признал незаконным отказ таможни в возврате излишне уплаченной суммы налога, установив, что условия для возврата излишне уплаченных налогов обществом соблюдены. При реимпорте товара обществу начислен НДС к уплате в бюджет в большем размере, чем ему возмещен из бюджета при экспорте (извлечение)

Справка

Открытое акционерное общество "Улан-Удэнский авиационный завод" (ОАО "Улан-Удэнский авиационный завод", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным отказа Бурятской таможни (таможня) в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 4 112 322 рублей 52 копеек при ввозе товара в режиме реимпорта, выраженного в письме N14-52/6096 от 27.07.2007.

Решением от 22 октября 2007 года Арбитражного суда Республики Бурятия в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением от 21 января 2008 года Четвертого арбитражного апелляционного суда решение суда отменено. Принят новый судебный акт о признании незаконным отказа Бурятской таможни в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 4 112 322 рублей 52 копеек при ввозе товара в режиме реимпорта, выраженного в письме N14-52/6096 от 27.07.2007 как несоответствующего Таможенному кодексу РФ.

Не согласившись постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда, таможня обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить по мотивам неправильного применения статей 151, 164 Налогового кодекса РФ, статьи 236 Таможенного кодекса РФ и несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела, решение суда первой инстанции оставить в силе.

По мнению таможни, если экспортированный товар возвращается на территорию Российской Федерации при реимпорте, уплате подлежит НДС, исчисляемый от контрактной (таможенной) стоимости этого товара, заявленной при экспорте товара, так как налоговая ставка 0% является льготой, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации, при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

В отзыве на кассационную жалобу Общество считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, доводы кассационной жалобы - не соответствующими материалам дела и нормам материального права.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители сторон в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В судебном заседании объявлен перерыв в порядке, предусмотренном статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с 29 апреля до 30 апреля 2008 года, до 11 часов 20 минут. После перерыва представители сторон участия в судебном заседании не принимали.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения Четвертым арбитражным апелляционным судом норм материального и соблюдения норм процессуального права, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа полагает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, на таможенную территорию Российской Федерации из Китая в адрес общества по ГТД N10602040/220607/0003708 в режиме реимпорта поступил товар - авиационные двигатели в количестве 16 штук, ранее вывезенные в таможенном режиме экспорта по ГТД N10602040/150806/0003722 и забракованные покупателем в связи с ненадлежащим качеством. Согласно графе 47 ГТД налог на добавленную стоимость в связи с ввозом товара на таможенную территорию Российской Федерации составил от заявленной в размере 7 920 000 долларов США цены товара 37 021 691 рубль 52 копейки по налоговой ставке 18 процентов. Налог на добавленную стоимость в указанном размере уплачен обществом платежным поручением N1334 от 19.06.2007.

Справкой МРИ ФНС N1 по Республике Бурятия N0323-11-08/2/03293 от 15.06.2007 подтверждено возмещение обществу из бюджета в качестве налоговых вычетов 32 909 369 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам.

Общество обратилось в таможенный орган в порядке пункта 2 статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченной таможенной пошлины в размере 4 112 322 рублей 52 копеек, посчитав, что уплаченный им налог на добавленную стоимость в размере большем, чем предоставленные налоговые вычеты, является излишней уплатой налога.

Бурятская таможня письмом NN14-52/6096 от 27.07.2007 отказала в возврате денежных средств, указав на отсутствие факта излишней уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении ГТД N10602040/220607/0003708.

Считая данный отказ в возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость незаконным и нарушающим его права, общество обратилось в арбитражный суд с названным заявлением.

Арбитражный суд Республики Бурятия, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из недоказанности завышения размера налога на добавленную стоимость, исчисленного обществом, так как общество правильно применило ставку, действующую на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории РФ товаров. Суд признал правомерным применение установленного абзацем 2 части 2 статьи 236 Таможенного кодекса Российской Федерации порядка исчисления суммы подлежащей возвращению в федеральный бюджет.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что при вывозе товара с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта общество не должно было уплачивать суммы внутренних налогов и не освобождалось от их уплаты, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров на экспорт применялась ставка 0 процентов. При реимпорте товаров обществу начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет больше, чем ему возмещен из бюджета при экспорте. Поскольку установленные статьей 355 Таможенного кодекса РФ условия для возврата излишне уплаченных налогов обществом соблюдены, суд признал отказ Бурятской таможни незаконным, как несоответствующий Таможенному кодексу Российской Федерации.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что выводы Четвертого арбитражного апелляционного суда соответствуют установленным по данному делу фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, и основаны на правильном применении норм материального права.

Согласно статье 234 Таможенного кодекса Российской Федерации под реимпортом понимается таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (подпункт 2 пункта 1 статьи 235) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.

Помещение товаров под таможенный режим реимпорта допускается, если уплачены суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, субсидий и иные суммы, подлежащие возвращению в федеральный бюджет при реимпорте товаров (статья 236).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 236 Таможенного кодекса РФ при реимпорте товаров подлежат возвращению в федеральный бюджет суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 236 Таможенного кодекса РФ суммы внутренних налогов исчисляются исходя из ставок, действующих на день принятия таможенной декларации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При экспорте товаров у налогоплательщика возникает объект налогообложения, к которому применяется специальная ставка налога 0 процентов (статья 164 Налогового кодекса РФ). Экспорт товара не относится к операциям, не подлежащим налогообложению, предусмотренным положениями статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемом случае общество при вывозе товара с таможенной территории Российской Федерации не должно было уплачивать суммы внутренних налогов и не освобождалось от их уплаты, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров на экспорт применяется ставка 0 процентов.

Общество получило из бюджета в связи с экспортом товара возмещение суммы НДС, уплаченной поставщику авиационных двигателей. Такое возмещение НДС предусмотрено пунктом 3 статьи 172, пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.

При исчислении 37 021 691,52 рублей налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате по ГТД N10602040/220607/0003708, таможенный орган согласно расчету исходил из ставки налога 18 процентов, действующей на внутреннем рынке на момент вывоза товара, и данных о его таможенной стоимости на момент вывоза (контрактной цены товара), неправильно применив положения подпункта 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца 2 пункта 1 статьи 236 Таможенного кодекса Российской Федерации, ошибочно полагая, что при вывозе товара в режиме экспорта общество было освобождено от уплаты НДС, в то время как законодательством о налогах и сборах не предусмотрено освобождение от уплаты НДС выручки от реализации товара на экспорт.

При таких обстоятельствах при реимпорте товара общество обязано возвратить в бюджет налог в сумме 32 909 369 рублей, который возмещен обществу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации. Фактически уплачено 37 021 691 рубль 52 копейки налога на добавленную стоимость.

Таким образом, суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда апелляционной инстанции о том, что при реимпорте товара обществу начислен НДС к уплате в бюджет в большем размере, чем ему возмещен из бюджета при экспорте. Суд апелляционной инстанции, учитывая положения статьи 355 Таможенного кодекса РФ, правомерно признал незаконным отказ Бурятской таможни в возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 4 112 322 рублей 52 копеек, установив, что условия для возврата излишне уплаченных налогов обществом соблюдены.

Доводы заявителя кассационной жалобы, оспаривающие названные выводы суда апелляционной инстанции, проверены, однако не могут быть учтены, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права, противоречащем буквальному правовому смыслу вышеприведенных положений норм налогового и таможенного законодательства Российской Федерации.

Поскольку выводы Четвертого арбитражного апелляционного суда основаны на имеющихся в материалах дела доказательствах, доводы таможни, направленные на переоценку установленных судом апелляционной инстанции фактических обстоятельств, не могут быть учтены судом кассационной инстанции с учетом пределов его компетенции, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких условиях Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса РФ оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21 января 2008 года по делу N А10-3825/07 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. N А10-3825/07-Ф02-1614/2008

Текст Постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением пунктуации и орфографии источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании