Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/16146@ "О рассмотрении обращения"

Справка

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение филиала ООО в РФ (далее - заявитель), поступившее в ФНС России по информационным системам общего пользования, сообщает следующее.

Как следует из рассматриваемого обращения, белорусская организация ввезла товар на свой филиал, зарегистрированный на территории Российской Федерации. Заявитель просит разъяснить, необходимо ли в данном случае представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе регламентируется положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и соответствующими Протоколами к нему от 11.12.2009, в частности, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе (далее - Протокол).

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, установленных Протоколом.

Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола для целей уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортируемых товаров на основе стоимости приобретенных товаров. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).

Пунктом 8 статьи 2 Протокола предусмотрено, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и указанные в данной норме Протокола документы, в частности, договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза.

Из изложенного следует, что условием уплаты НДС при импорте товаров являются: факт приобретения ввозимых товаров; принятие этих товаров на учет; наличие договора на приобретение таких товаров, в котором указана, в том числе, стоимость приобретенных товаров, подлежащая уплате поставщику.

Вместе с тем, передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства - члена Таможенного союза, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства - члена Таможенного союза, с одной стороны не является реализацией товаров, с другой - приобретением этих товаров. При этом, указанная передача не оформляется договором, согласно которому происходит именно приобретение товаров структурным подразделением и уплата им стоимости этих товаров головной организации.

С учетом изложенного, при передаче товаров головной организацией, находящейся на территории Республики Беларусь своему структурному подразделению, находящемуся на территории Российской Федерации, НДС не уплачивается и, соответственно, налоговая декларация и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в налоговый орган не представляются.

Приложение: на 1 л. в 1 экз. во второй адрес.

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/16146@ "О рассмотрении обращения"

Текст письма официально опубликован не был