Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-304 Об определении рыночной цены ценных бумаг в целях применения НДФЛ

Справка

Вопрос: Компания, является налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему РФ по операциям клиентов - физических лиц с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в рамках договоров о брокерском обслуживании.

Компания просит разъяснить вопрос, связанный с определением рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с Приказом ФСФР России от 09.11.2010 г. N 10-65/пз-н.

1. Какая цена будет признаваться ценой приобретения обращающихся на организованном рынке ценных бумаг для целей налогообложения прибыли физических лиц в случае их дальнейшей реализации:

a) если ценная бумага допущена к организованным торгам и имела рыночные котировки, но в течение последних трех месяцев, предшествующих дате приобретения данной ценной бумаги, средневзвешенная цена, определяемая в соответствии с Порядком, отсутствует;

b) если ценная бумага допущена к организованным торгам, но в отношении такой ценной бумаги торги в течение последних трех месяцев, предшествующих дате приобретения данной ценной бумаги, ни разу не проводились и средневзвешенная цена не определялась?

2. Вправе ли Компания считать ценную бумагу, которая обращается на организованном рынке ценных бумаг и по которой рассчитывается рыночная котировка, но отсутствует возможность определить средневзвешенную цену согласно Порядку, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу определения рыночной цены ценных бумаг в целях применения статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 214.1 Кодекса к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 Кодекса относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что указанные в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

1) средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже;

2) цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (цене закрытия по ценном бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.

Согласно пункту 2 "Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Порядок), утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 Кодекса.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в пунктах 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса, вышеуказанный Порядок в целях применения данной статьи Кодекса не применяется.

Таким образом, если по ценной бумаге, допущенной к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, рассчитывается рыночная котировка, но средневзвешенная цена не может быть определена в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 214.1 Кодекса, данная ценная бумага не может быть отнесена к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-304

Текст письма официально опубликован не был