Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-902 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в собственности более трех лет

Справка

Вопрос: В 2010 г. была продана квартира, находившаяся в общей долевой собственности у братьев, причем 1-й собственник имел 1/2 доли квартиры в собственности более трех лет (получил по наследству по завещанию от отца в 2000 г.) и 1/4 доли квартиры в собственности менее трех лет (получил по наследству по закону от матери в 2009 г.). 2-й собственник (инвалид второй группы) имел 1/4 доли квартиры в собственности менее трех лет (получил по наследству по закону от матери в 2009 г.). Квартира была продана за 2400000 рублей одним договором, причем 1-й собственник получил 1817500 рублей, а 2-й собственник получил 582500 рублей.

Позиция Министерства финансов РФ, отраженная в письмах от 13 сентября 2010 года N 03-04-05/9-539 и от 30 декабря 2010 года N 03-04-05/7-765, на мой взгляд, предполагает освобождение от уплаты НДФЛ с продажи 1/2 и 1/4 долей квартиры 1-ым собственником. Позиция Министерства финансов РФ, отраженная в письме от 19 мая 2008 года N 03-04-05-01/166, на мой взгляд (учитывая освобождение от уплаты НДФЛ 1-го собственника), предполагает предоставление 2-му собственнику налогового вычета в размере дохода от продажи его доли, если сумма не превышает 1000000 руб. (т.е. налоговый вычет в размере 1000000 руб. может быть полностью отнесен на данную долю квартиры, а не пропорционально доле). Таким образом, оба собственника не должны платить налог с доходов, полученных от продажи квартиры. Прошу Вас подтвердить мою позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что квартира находилась в собственности у двух собственников. У одного собственника находились в собственности 1/2 доли в праве собственности на квартиру, полученная по наследству более трех лет назад, и 1/4 доли в праве собственности на данную квартиру, полученная по наследству менее трех лет назад. Таким образом, у первого собственника находилась в собственности 3/4 доли в праве собственности на квартиру. У второго собственника находилась в собственности 1/4 доли в праве собственности на данную квартиру, полученная по наследству менее трех лет назад. В 2010 квартира была продана.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку доля в праве собственности на квартиру у первого собственника принадлежала ему (независимо от изменения размера долей в праве собственности на квартиру) более трех лет, то его доходы от продажи квартиры, пропорциональные этой доле, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При получении вторым собственником дохода от продажи в 2010 году квартиры, пропорционального его доле в праве собственности на квартиру, он имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере, пропорциональном его доле в этой квартире, то есть 1/4 от 1 000 000 рублей. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-902

Текст письма официально опубликован не был