Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/175 О налогообложении операций с финансовыми инструментами срочных сделок до 01.01.2010 г.

Справка

Вопрос: Банк заключает с различными контрагентами расчетные (беспоставочные) срочные сделки на внебиржевом рынке, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделок в будущем в зависимости от изменения курса иностранной валюты. Контракт заключается по рыночному курсу валют на момент заключения сделки (далее - форвардный курс).

На дату исполнения срока контракта реальной купли-продажи иностранной валюты не происходит, а стороны лишь обмениваются разницами, при этом, согласно договоренностями сторон, разницы выплачиваются (получаются) всегда в долларах США по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения. Следовательно, результат от беспоставочной сделки формируют следующие два показателя:

1) форвардный курс сделки, определенный в момент заключения сделки;

2) текущий курс ЕМТА, по которому производится конвертация для произведения окончательных взаиморасчетов по сделке.

В налоговом учете за 2008-2009 годы Банк включал в налогооблагаемую базу результат:

а) по исполненным беспоставочным сделкам - на дату произведения расчетов по ним;

б) по неисполненным сделкам - на конец отчетного периода.

В обоих случаях результат определялся исходя из суммы требований (обязательств), подлежащих уплате (получению) согласно договоренности сторон сделки. Поскольку требования и (или) обязательства по расчетным сделкам выражались в иностранной валюте (долларах США), то результат по ним фиксировался в налоговом учете по курсу, установленному Центральным Банком Российской Федерации на дату исполнения сделки или окончания налогового периода по незавершенным сделкам (с учетом ранее начисленных сумм).

При формировании такой позиции Банк руководствовался пп. 1 и 2 ст. 303, ст. 326 НК РФ, а также письмом Министерства финансов РФ от 17 ноября 2010 г. N 03-03-05/254.

Можно ли считать применяемый порядок определения результата от срочных беспоставочных сделок соответствующим налоговому законодательству, действующему в период до 01.01.2010?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с финансовыми инструментами срочных сделок до 01.01.2010 и сообщает следующее.

Из письма следует, что заключена внебиржевая срочная сделка, по условиям которой поставка иностранной валюты не производится, а осуществляется взаиморасчет, исходя из разницы форвардного курса валюты, установленного при заключении сделки, и курса валюты, действовавшего на дату исполнения сделки. При этом согласно договору расчеты между сторонами сделки производятся в иностранной валюте по курсу ЕМТА, установленному Чикагской ассоциацией трейдеров за день до исполнения.

На основании статьи 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Порядок определения налоговой базы по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, установлен статьей 303 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 303 НК РФ доходами налогоплательщика по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются в том числе суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты окончания операции с ФИСС либо за отчетный период.

Кроме того, пункт 2 статьи 303 НК РФ предусматривает, что в расходах учитываются суммы денежных средств, уплаченные в отчетном периоде одним из участников операции с ФИСС при ее исполнении (окончании), либо исчисленные за отчетный период, в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с ФИСС до даты ее окончания.

Следовательно, как следует из статей 303 и 326 НК РФ, участники сделки до 01.01.2010 обязаны включать в налоговую базу сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного периода).

Таким образом, в налоговом учете на дату окончания отчетного периода по расчетным (беспоставочным), форвардным сделкам в составе доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, следует отражать сумму увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшуюся за отчетный период, в связи с изменением количественного показателя, характеризующего базисный актив и определенного условиями срочной сделки.

Статьей 326 НК РФ установлено, что требования (обязательства) могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования (обязательства) в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.

Следовательно, на каждую отчетную дату, в соответствии с условиями договора, организация формирует свои требования или обязательства перед контрагентом в иностранной валюте, исходя из форвардного курса и курса конвертации, а затем отражает их в налоговом учете в рублях по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/175

Текст письма официально опубликован не был