(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/716 Об учете в целях налогообложения прибыли убытка от реализации сомнительной задолженности
Вопрос: Предприятие (далее - Комитент) заключило договор комиссии с другим предприятием (далее - Комиссионер), по условиям которого Комиссионер реализует товары, принадлежащие Комитенту, от своего имени, но за счёт комитента третьим лицам.
В результате неисполнения условий договора купли-продажи у третьих лиц перед Комиссионером образовалась сомнительная задолженность.
Сможет ли Комитент уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного от реализации этой задолженности иному лицу (Цессионарию), если
1) в соответствии с п. 2 ст. 993 ГК РФ истребует у Комиссионера право требования долга к третьему лицу и уступит его иному лицу (Цессионарию) с убытком;
2) поручит Комиссионеру уступить право требования к третьему лицу иному лицу (Цессионарию) с убытком?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытка от реализации сомнительной задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 2 статьи 993 ГК РФ установлена обязанность комиссионера в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены статьей 279 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Учитывая изложенное, при реализации задолженности по договору комиссии комитент вправе включить убыток от такой реализации в состав внереализационных расходов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 279 НК РФ.
В случае, если комитент поручает комиссионеру уступить право требования к третьему лицу иному лицу (цессионарию) с убытком, то, по мнению Департамента, порядок учета убытков, установленный пунктом 2 статьи 279 НК РФ, не изменяется.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/716
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Сомнительный долг - любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в определенные договором сроки и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Если третье лицо не исполняет сделку, заключенную с ним комиссионером, последний немедленно должен сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства. Также по требованию комитента он обязан передать ему права по такой сделке с соблюдением установленных правил.
Если налогоплательщик-продавец уступает право требования долга третьему лицу после наступления срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации такого права и стоимостью товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки.
Убыток принимается в следующем порядке. По 50% убытка включаются во внереализационные расходы на дату уступки права требования и через 45 календарных дней после такой уступки.
Разъяснено, что при реализации задолженности по договору комиссии комитент вправе включить убыток от такой реализации в указанном порядке. Аналогичным образом учитываются убытки, если комитент поручает комиссионеру уступить право требования к третьему лицу иному лицу (цессионарию) с убытком.
