Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/168 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций, полученной при совершении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО Банк просит дать разъяснение по порядку признания депозитарных расписок обращающимися на ОРЦБ.

В Банке эпизодически совершаются внебиржевые сделки с депозитарными расписками, выпущенными на основе не обращающихся на организованном рынке акций российских и иностранных эмитентов. Указанные депозитарные расписки активно обращаются на западных биржевых площадках, преимущественно на Лондонской фондовой бирже (LSE, London Stock Exchange).

Просим Вас пояснить, вправе ли Банк при проведении внебиржевой сделки с депозитарными расписками, активно обращающимися на Лондонской фондовой бирже:

- с контрагентом, не являющимся ни резидентом Российской Федерации, ни резидентом Великобритании (страны регистрации Лондонской фондовой биржи);

- с контрагентом, являющимся, как и Банк, резидентом Российской Федерации:

1. Руководствуясь пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, относить данные депозитарные расписки к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке?

2. Руководствуясь пунктом 2.2 Приказа ФСФР N 10-65 от 09.11.2010, использовать для определения рыночной цены данных депозитарных расписок (классифицированных в соответствии с пунктом 1 как "обращающиеся на организованном рынке") цены закрытия Лондонской фондовой биржи?

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "N 10-65/пз-н"

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

В целях указанного пункта под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

Таким образом, при совершении налогоплательщиком сделки с ценной бумагой признание ее обращающейся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется в соответствии с критериями, установленными пунктом 3 статьи 280 НК РФ, применительно к территории государства, в котором совершается операция (месту совершения сделки), вне зависимости от налогового статуса контрагента по такой сделке.

При этом, в случае, если сделка совершается на территории Российской Федерации и в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ ценная бумага признается в Российской Федерации не обращающейся на организованном рынке, однако на территории иностранного государства такая ценная бумага обращается на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли указанная ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке.

Также сообщаем, что по вопросу применения Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, следует обращаться в ФСФР России.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/168

Текст письма официально опубликован не был