Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-11-06/3/113 О порядке применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Справка

Вопрос: Юридическое лицо (ООО) планирует осуществлять розничную торговую деятельность на территории разных городов Российской Федерации, в том числе в Челябинской области. При этом организация такой деятельности планируется следующим образом.

1. ООО будет являться арендатором недвижимого имущества, на территории которого расположены магазины строительных материалов и продовольственных товаров.

В ходе осуществления розничной торговой деятельности Общество намеревается использовать лишь часть арендуемых площадей, образующих торговый зал в каждом из магазинов, на территории которого размещается товар в стеллажах и витринах, торговое оборудование и совершаются торговые операции, связанные с реализацией товара покупателям и осуществлением соответствующих расчетно-кассовых операций.

Остальная арендуемая территория будет передана Обществом в субаренду третьему лицу, который обеспечивает сохранность складируемого на указанной территории товара ООО в соответствии с заключенным с ним договором ответственного хранения, а также будет обеспечивать его продвижение и сбыт посредством оказания Обществу маркетинговых услуг в рамках соответствующих гражданско-правовых отношений.

Таких торговых точек Общество планирует иметь несколько и в отношении каждой их них будут заключены аналогичные договоры: договор аренды с собственником имущества, договор субаренды с третьим лицом, который также будет оказывать услуги по хранению товара и маркетинговые услуги.

Учитывая изложенное, ООО считает, что при осуществлении указанной коммерческой деятельности следует избрать систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляемого Обществом с площади вышеуказанного торгового зала, который будет находиться в аренде. По мнению ООО, субарендуемая третьим лицом площадь не может образовывать налогооблагаемой базы и не будет создавать для Общества обязанности по исчислению ЕНВД с такой территории. На основании изложенного прошу дать правовую оценку вышеуказанной позиции ООО с точки зрения правильности применения избранной системы налогообложения и исчисления соответствующих налогов.

2. Дополнительно прошу дать аналогичные разъяснения относительно следующей ситуации.

Подобная система гражданско-правовых отношений будет применяться ООО в отношении открытых торговых площадок.

Занимаясь розничной торговлей строительных материалов, ООО планирует арендовать земельный участок большой площадью, который будет использоваться следующим образом:

- часть территории для осуществления торговой деятельности Общества, на которой будет находиться помещение кассы и открытая площадка, используемая в качестве торговой зоны, где размещается (выкладывается) в небольшом количестве реализуемый товар и информация о нем в виде ценников (с указанием наименования и цены);

- другая часть территории будет использоваться в качестве хранения и складирования товара, сохранность которого, будет обеспечивать третье лицо на основании договора ответственного хранения с выполнением дополнительных обязанностей по оказанию Обществу маркетинговых услуг, направленных на максимально эффективное продвижение и сбыт продукции ООО.

Процентное соотношение таких площадей с точки зрения коммерческой целесообразности, основанной на объективной необходимости Общества в торговой площади достаточной для размещения всего ассортимента реализуемой продукции, будет составлять порядка 30% (торговой площади) к 70% (субарендуемой площади).

При этом территория Общества (продавца) и территория третьего лица (ответственного хранителя) будут разграничены документально путем подписанного сторонами ситуационного плана (схемы) с координатами на местности, а также будут фактически разграничены путем нанесения на асфальтовое покрытие разделительных линий и установленного Обществом информационного щита.

Продажа товара покупателю (оформление и расчет по сделке) будет осуществляться на территории Общества. В случае если для целей совершения сделки количества размещенного Обществом товара на торговой площадке окажется недостаточным, недостающее количество такого товара будет потребоваться уполномоченным представителем Общества от ответственного хранителя с оформлением соответствующих передаточных документов, после чего будут оформляться соответствующие правоотношения с потребителем.

В такой ситуации ООО планирует применять ЕНВД, который исчисляется с территории вышеуказанной открытой торговой площадки. Остальная субарендуемая территория, по мнению Общества, указанным налогом не облагается. Более того, ООО также считает, что в случае отсутствия правоотношений с третьим лицом, при самостоятельном выполнении Обществом функций обеспечения сохранности складируемого товара, указанная территория будет рассматриваться в качестве склада и также не формировать налогооблагаемой базы по ЕНВД.

На основании изложенного прошу Вас дать письменные мотивированные разъяснения относительно правомерности вышеизложенной позиции ООО, в том числе по вопросу правильности выбранной Обществом системы налогообложения и правильности определения налогооблагаемой базы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 года N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Для целей главы 26.3 Кодекса розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог на вмененный доход не применяется.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином согласно указанной статье Кодекса понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Исходя из статьи 346.29 Кодекса при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, используется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Учитывая изложенное, если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые относятся согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам к одному магазину и находятся в одном объекте недвижимости, то для определения величины физического показателя при расчете суммы единого налога на вмененный доход суммируется площадь всех торговых залов.

Если розничная торговля осуществляется с использованием нескольких торговых объектов с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, которые находятся в одном объекте недвижимости, но являются согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам самостоятельными магазинами, то при расчете суммы единого налога на вмененный доход учитывается площадь торгового зала по каждому такому торговому объекту (магазину) в отдельности исходя из данных, указанных в инвентаризационных и правоустанавливающих документах.

Предпринимательская деятельность по передаче в субаренду помещений, предназначенных для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в том числе, реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).

В связи с этим продажа товаров (строительных материалов) по образцам, оформление которой происходит в кассе организации, а товар отпускается с открытой площадки, в целях главы 26.3 Кодекса не относится к розничной торговле и не подпадает по налогообложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогообложение указанной предпринимательской деятельности должно осуществляться в рамках иных режимов налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2011 г. N 03-11-06/3/113

Текст письма официально опубликован не был