(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-04-05/7-758 О получении имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества
Вопрос: В 2008 году между юридическим лицом и мною (гражданином Российской Федерации) был заключен договор уступки прав по договору долевого участия в строительстве квартиры. Исходя из договоренностей между сторонами, оплата была произведена путем выдачи мною - приобретателем прав требования, своего векселя.
Условия выдачи векселя предусматривали его погашение в июне 2011 года. Погашение состоялось в предусмотренный срок в полном объеме.
В соответствии с позицией, изложенной в пункте 35 постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 года "в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий".
Таким образом, мои обязательства по оплате приобретаемых прав требований (и, соответственно, квартиры) считаются исполненными в момент выдачи (передачи) векселя.
В 2009 году право собственности было зарегистрировано в установленном порядке, а в 2010 - квартира мною продана.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержится конкретный перечень и состав расходов, порядок оплаты и т.д., которые должно (может) понести физическое лицо на приобретение недвижимого имущества для возможности уменьшения своих доходов, связанных с его продажей в дальнейшем, если срок нахождения в собственности составляет менее трех лет.
Могу ли я в данной ситуации воспользоваться своим правом на уменьшение доходов, полученных от реализации принадлежащего мне недвижимого имущества, (квартиры) на сумму произведенных расходов (оплата произведена выдачей мною векселя, который в дальнейшем был погашен)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 03.08.2011 по вопросу получения имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Как следует из письма, в 2008 году налогоплательщиком был заключен договор уступки прав по договору участия в долевом строительстве жилого дома, при этом оплата была произведена путем выдачи налогоплательщиком векселя, который в установленный срок был погашен в полном объеме в 2011 году. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2009 году, а в 2010 году квартира была продана.
До погашения вышеуказанного векселя расходов по оплате стоимости жилья налогоплательщик не имел, поскольку у него лишь было обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
Таким образом, при получении дохода от продажи квартиры расходов, связанных с получением этих доходов, у налогоплательщика не имелось.
Положений о возможности отнесения на предшествующие налоговые периоды расходов, произведенных в последующих налоговых периодах, главой 23 Кодекса не предусмотрено.
С учетом вышеизложенного налогоплательщик не вправе уменьшить свои доходы от продажи в 2010 году квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму произведенных им в 2011 году расходов в размере суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-04-05/7-758
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
НК РФ предоставляет налогоплательщику право на имущественный налоговый вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи имущества, если последнее находилось в его собственности меньше 3-х лет. Однако вместо этого можно уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на размер фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением.
В 2008 г. был заключен договор уступки прав по договору участия в долевом строительстве жилого дома. В качестве оплаты налогоплательщик выдал вексель, который в 2011 г. в установленный срок был полностью погашен. Право собственности на квартиру зарегистрировано в 2009 г., а в 2010 г. она продана.
Разъяснено, что у налогоплательщика не было расходов по оплате стоимости жилья до погашения векселя. Он имел лишь обязательство в совершении платежа по последнему в будущем. Соответственно, при получении дохода от продажи квартиры у налогоплательщика нет связанных с этим расходов.
Следовательно, налогоплательщик не вправе уменьшить свои доходы от продажи в 2010 г. квартиры, находившейся в его собственности менее 3-х лет, на сумму произведенных им в 2011 г. расходов в размере оплаты по предъявленному векселю.
