Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2011 г. N 03-05-05-01/83 Об исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций

Справка

Вопрос: В связи с вступившими в силу изменениями в главу 30 и 31 НК РФ согласно п. 2 ст. 378 НК РФ с 1 января 2011 года установлено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот фонд.

В связи с тем, что имущество паевого инвестиционного фонда учитывается на отдельном балансе и не имеет балансовой стоимости, а учитывается по оценочной стоимости на момент его внесения (приобретения), а также не менее 2-х раз в год переоценивается, просим дать разъяснение:

1. Каким образом необходимо рассчитывать базу по налогу на имущество для целей налогообложения?

2. Подлежит ли имущество, находящееся в составе фонда, амортизации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в соответствии с пунктом 2 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает.

Согласно пункту 2 статьи 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет.

Статьей 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества закрытого паевого инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом закрытого паевого инвестиционного фонда, осуществляется в порядке, установленном приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н. При организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляется в общеустановленном порядке.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, включая формирование первоначальной и остаточной их стоимости, начисление амортизации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", в соответствии с которым актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него одновременно выполняются условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01.

При этом к основным средствам относятся активы, учтенные на счете бухгалтерского учета 01 "Основные средства", а также в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к ним относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в.т.ч. предназначенные для предоставления в аренду), отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете бухгалтерского учета 03.

Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого инвестиционного фонда при его формировании, следует определять в порядке, аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В силу статей 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка его осуществляется оценщиком.

С учетом изложенного оценка имущества закрытого паевого инвестиционного фонда, проведенная оценщиком, должна, по нашему мнению, учитываться при формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретаемых в паевой инвестиционный фонд (передаваемых в обмен на ценные бумаги физическими или юридическими лицами, или приобретаемых управляющей компанией при осуществлении доверительного управления) и постановке указанных основных средств на отдельный баланс.

Поэтому полагаем, что данный способ оценки имущества должен применяться при формировании первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав закрытого паевого инвестиционного фонда.

Что касается определения остаточной стоимости основных средств закрытого паевого инвестиционного фонда, применяемой при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций, то необходимо иметь в виду, что остаточная стоимость основных средств формируется в соответствии с ПБУ 6/01 как первоначальная стоимость за минусом амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 17-25 ПБУ 6/01. Кроме того, в текущей (восстановительной) стоимости основных средств закрытого паевого инвестиционного фонда, учитываются результаты переоценки основных средств, проводимой в установленном пунктом 15 ПБУ 6/01 порядке не чаще 1 раза в год на конец года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2011 г. N 03-05-05-01/83

Текст письма официально опубликован не был