Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/664 О налогообложении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью владеет пакетом акций другого открытого акционерного общества в размере 86% от общего количества голосующих акций открытого акционерного общества, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В перспективе Общество планирует продать 25% принадлежащих ему акций открытого акционерного общества третьему лицу (далее по тексту - Пакет Акций).

Продажная цена Пакета Акций предполагается в пределах границы колебаний рыночной цены Пакета Акций по состоянию на текущую дату (то есть в пределах 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги). Расчетная цена Пакета Акций была определена в виде рыночной стоимости по результатам независимой оценки.

Общество приобрело Пакет Акций открытого акционерного общества в конце 2010 года по цене значительно ниже расчетной стоимости Пакета Акций.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены в ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество просит дать разъяснения по вопросу применения расчетной цены согласно абз. 3 п. 6 ст. 280 НК РФ при определении налогооблагаемой базы при совершении операций купли-продажи акций:

В частности, при определении финансового результата для целей налогообложения купли-продажи акций расходы на приобретение акций должны приниматься исходя из фактически понесенных затрат на приобретение акций или, если указанные фактические затраты ниже расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, расходы должны приниматься исходя из расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

В целях статьи 280 НК РФ предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Таким образом, ценой приобретения вышеуказанных ценных бумаг, приобретенных по цене, превышающей расчетную цену, увеличенную на 20 процентов, признается такая расчетная цена, увеличенная на 20 процентов. Ценой приобретения таких ценных бумаг, приобретенных по цене, которая меньше расчетной цены, уменьшенной на 20 процентов, признается фактическая цена приобретения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/664

Текст письма официально опубликован не был