Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2011 г. N 03-03-06/1/655 О налогообложении прибыли при совершении операций в рамках договора лизинга

Справка

Вопрос: Между Лизингодателем и Лизингополучателем заключен договор лизинга. Предмет лизинга застрахован и принадлежит на праве собственности Лизингодателю. Лизингодатель является выгодоприобретателем по договору страхования. При наступлении страхового случая в соответствии с дополнительным соглашением к договору лизинга:

- Лизингополучатель обязан восстановить предмет лизинга с привлечением третьего лица от своего имени, по поручению и за счет Лизингодателя;

- при этом возмещаемая Лизингодателем сумма расходов Лизингополучателя на восстановление предмета лизинга ограничивается суммой страхового возмещения, полученного Лизингодателем от Страховой компании.

По окончании восстановительного ремонта Лизингополучатель перевыставляет в адрес Лизингодателя счет-фактуру с указанием показателей, выставленных в его адрес третьим лицом (при этом если сумма страхового возмещения меньше стоимости произведенного ремонта, то счет-фактура выставляется на сумму в пределах страхового возмещения), и совместно подписывают акт (отчет). Лизингополучатель предоставляет копии документов по восстановительному ремонту, выставленных в его адрес.

Просим разъяснить налоговый учет у Лизингодателя и у Лизингополучателя в данной ситуации. Правомерна ли позиция, что данная ситуация содержит признаки агентского договора (договора комиссии) и подлежит учету в соответствии с учетом по данному виду операций?

Правомерно ли Лизингодатель относит к расходам в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы по восстановлению предмета лизинга на основании акта (отчета)?

Правомерно ли Лизингополучатель отражает данные операции как средства в расчетах с использованием счета 76, при этом в данном случае доходов и расходов как в бухгалтерском , так и в налоговом учете у Лизингополучателя не возникает?

В случае если Лизингополучатель покупает товарно-материальные ценности, правомерно ли перевыставление товарно-транспортной накладной в адрес Лизингодателя, либо достаточно подписания акта (отчета) и приложения копии товарной накладной, выставленной в его адрес?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при совершении операций в рамках договора лизинга и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.05 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 17 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Учитывая изложенное, в случае, если договором лизинга предусмотрена компенсация лизингодателем расходов лизингополучателя на ремонт предмета лизинга, указанные расходы могут быть учтены лизингодателем для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом сумма компенсации расходов на ремонт, полученная лизингополучателем, включается лизингополучателем в состав доходов от реализации на основании статьи 249 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 октября 2011 г. N 03-03-06/1/655

Текст письма официально опубликован не был