Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-08-05 О применении норм Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваш запрос касательно применения норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.1996 (далее - Конвенция) к солидарному налогу (* de * sur la fortune) и налогу на наследство (* des successions) и сообщает следующее.

Применительно к российскому резиденту норма пункта 1 статьи 24 "Недискриминация" определяет, что гражданин Российской Федерации не может подвергаться во Франции никакому налогообложению или соответствующему ему обязательству, которое является иным или более обременительным, чем те обязательства, которым подвергаются или могут подвергаться физические лица - граждане Французской Республики, которые находятся в таком же положении, в частности в отношении резидентства.

Солидарным налогом на состояние (* de * sur la fortune) облагаются только физические лица, чье состояние, оцениваемое на 1 января налогового периода превышает установленный законодательством уровень. Лица, проживающие за пределами Франции, подлежат налогообложению только в отношении имущества, находящегося во Франции.

Согласно статье 2 Конвенции она применяется к налогам на доходы и имущество, взимаемым на всех уровнях в договаривающемся государстве. При этом, налогами на доходы и имущество считаются в частности все налоги, взимаемые с общей суммы доходов, общей стоимости имущества или с отдельных элементов доходов или имущества. Применительно к Франции налогом, на который распространяется действие Конвенции, является, в том числе, солидарный налог на состояние.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22 "Имущество" недвижимое имущество, которым владеет резидент одного Договаривающегося государства и которое находится в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом в этом другом государстве.

Таким образом, гражданин и резидент Российской Федерации, владеющий недвижимым имуществом соответствующей стоимости во Франции, с учетом норм статьи 22 Конвенции и французского налогового законодательства, уплачивает во Франции солидарный налог на состояние.

Нормы Конвенции не распространяются на налог на наследство (* des successions), и соответственно порядок налогообложения данным налогом регулируется нормами французского налогового законодательства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 октября 2011 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был