Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2011 г. N 03-07-14/93 О применении НДС ресурсоснабжающими организациями при реализации услуг водоснабжения и водоотведения управляющим компаниям, а также о применении управляющими компаниями НДС при оказании населению коммунальных услуг

Справка

Вопрос: 22.02.2011 г. Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрено заявление ООО о пересмотре в порядке надзора постановления Третьего арбитражного апелляционного суда и постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа.

Согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 г. N 12552/10 по данному делу суды установили, что Общество (ресурсоснабжающая организация) при проведении расчетов с Товариществом (исполнителем коммунальных услуг) за услуги водоснабжения и водоотведения применяло тарифы, утвержденные органами местного самоуправления без учета НДС, с их увеличением на 18%. Суды апелляционной и кассационной инстанций признали неверным определение обществом общей стоимости услуг водопотребления и водоотведения, подлежащих оплате Товариществом, с включением НДС, что явилось основанием для Обращения общества в Президиум ВАС РФ с заявлением о пересмотре в порядке надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций.

В результате рассмотрения заявления ООО Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что при расчетах Общества с Товариществом за питьевую воду и сброшенные сточные воды должен применяться тариф, используемый для расчета размера платы гражданами. В силу пунктов 1, 6 ст. 168 НК РФ при расчетах между товариществом и обществом (налогоплательщиком) подлежал применению тариф, устанавливаемый для граждан с включением в него НДС, поэтому у последнего отсутствовали основания для увеличения тарифа на сумму НДС по налоговой ставке в размере 18%, расчет обществом суммы задолженности товарищества не соответствует нормам НК РФ, ЖК РФ, Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 г N 307.

В настоящее время арбитражными судами, в том числе Ульяновской области, вынесено большое количество решений, содержащих аналогичное толкование указанных правовых норм, в отношении различных ТСЖ, ЖСК, УК и т.п.

Я, являясь собственником жилого помещения в многоквартирном доме, находящемся в управлении Управляющей компании ОАО, установил, что произвожу оплату коммунальных услуг в Управляющую компанию по тарифам, установленным уполномоченными на то органами субъекта РФ. При этом УК самостоятельно производит доначисление к установленным тарифам суммы НДС, увеличивая тарифы еще на 18%.

Из этого следует, что население г. Ульяновска дважды произвело оплату НДС (в составе тарифа и оплатив доначисление, произведенное УК. Несмотря на это, ОАО отказывается производить перерасчеты или возвращать деньги населению.

Кроме того, как мне стало известно, ОАО вернуло из бюджета сумму уплаченного ресурсоснабжающим организациям НДС путем подачи в Инспекцию ФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска соответствующей декларации. Имело ли право ОАО на возмещение сумм НДС из бюджета? Не должно ли УК взыскать сумму оплаченного им НДС с ресурсоснабжающих организаций как неосновательное обогащение? Правомерно ли УК самостоятельно производит увеличение установленного тарифа на 18% (учитывая, что такое право предоставлено лишь органам местного самоуправления)?

На сегодняшний день УК, в частности ОАО, одновременно имеют возможности (и активно пользуются этими возможностями):

1. взыскать в Арбитражном суде Ульяновской области сумму неосновательного обогащения в размере 18% НДС от стоимости отпущенных им ресурсоснабжающими организациями коммунальных ресурсов (руководствуясь толкованием норм НК РФ, приведенным в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 г. N 12552/10);

2. вернуть сумму уплаченного НДС из бюджета путем подачи налоговой декларации на предоставление налоговых вычетов по НДС;

3. повторно требовать оплату с граждан, проживающих в домах, находящихся в управлении этих УК, сумм НДС к установленным тарифам (уже включающим в себя НДС, согласно п. 6 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, размер неосновательного обогащения УК, а это 54% (по 18% дохода из каждого источника - ресурсоснабжающие организации, бюджет, население) может достигать миллиардного значения в рублевом эквиваленте. Данные денежные средства не будут возвращены населению, их дальнейшее использование будет производиться на усмотрение Управляющих компаний.

На основании вышеизложенного прошу Вас дать разъяснения по вопросу правомерности самостоятельного увеличения Управляющими компаниями, установленных уполномоченными органами Ульяновской области тарифов на 18%, а также дать ответ на поставленные мной в настоящем обращении вопросы.

Ответ: В связи с Вашим письмом о применении налога на добавленную стоимость ресурсоснабжающими организациями при реализации услуг водоснабжения и водоотведения управляющим компаниям, а также о применении управляющими компаниями налога на добавленную стоимость при оказании населению коммунальных услуг Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрен статьей 149 Кодекса. При этом услуги по водоснабжению и водоотведению, оказываемые ресурсоснабжающими организациями, данным перечнем не предусмотрены.

Таким образом, услуги по водоснабжению и водоотведению, оказываемые ресурсоснабжающими организациями управляющим организациям, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В то же время в соответствии с подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается предоставление вышеуказанных коммунальных услуг управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения коммунальных услуг, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость, у ресурсоснабжающих организаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2011 г. N 03-07-14/93

Текст письма официально опубликован не был