(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-686 Об определении налоговой базы по НДФЛ при продаже недвижимого имущества
Вопрос: В 2009 году между мною (гражданином Российской Федерации) и юридическим лицом (застройщиком) был заключен договор долевого участия в строительстве квартиры. Исходя из договоренностей между сторонами, оплата была произведена путем выдачи мною своего векселя.
В пункте 35 постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 года "в случаях, когда соглашением предусматривается, что одна сторона передает товары, производит работы или оказывает услуги, а другая выдает (передает) вексель или акцептует выставленный на нее вексель на согласованных условиях, то обязательства последней считаются исполненными при совершении этих действий".
Таким образом, мои обязательства по оплате приобретаемых прав требований (и, соответственно, квартиры) оказались исполненными в момент выдачи (передачи) векселя.
В том же 2009 году право собственности было зарегистрировано в установленном порядке, а в 2010 - квартира мною продана.
Условия выдачи векселя предусматривали его погашение в июле 2011 года. Погашение состоялось в предусмотренный срок в полном объеме.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержится конкретный перечень и состав расходов, порядок оплаты и т.д., которые должно (может) понести физическое лицо на приобретение недвижимого имущества для возможности уменьшения своих доходов, связанных с его продажей в дальнейшем, если срок нахождения в собственности составляет менее трех лет.
Могу ли я в данной ситуации воспользоваться своим правом на уменьшение доходов, полученных от реализации принадлежащего мне недвижимого имущества (квартиры), на сумму произведенных расходов (оплата произведена выдачей мною векселя, который в дальнейшем был погашен) путем подачи уточнения к налоговой декларации по НДФЛ после погашения векселя?
Также после подготовки ответа прошу рассмотреть вопрос о предоставлении копии (помимо отправления по почте) в руки лично мне или моему представителю, связавшись по указанным телефонам.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Из письма следует, что в счет оплаты по договору участия в долевом строительстве налогоплательщиком был выдан организации - застройщику от своего имени вексель, который в установленный срок был погашен в полном объеме в 2011 году. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2009 году, а в 2010 году квартира была продана.
До погашения вышеуказанного векселя расходов по оплате стоимости жилья налогоплательщик не имел, поскольку у него лишь было обязательство в совершении платежа по векселю в будущем.
Таким образом, при получении дохода от продажи квартиры расходов, связанных с получением этих доходов, у налогоплательщика не имелось.
Положений о возможности отнесения на предшествующие налоговые периоды расходов, произведенных в последующих налоговых периодах, главой 23 Кодекса не предусмотрено.
С учетом вышеизложенного налогоплательщик не вправе уменьшить свои доходы от продажи в 2010 году квартиры, находившейся в его собственности менее трех лет, на сумму произведенных им в 2011 году расходов в размере суммы оплаты по предъявленному к платежу векселю.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 сентября 2011 г. N 03-04-05/4-686
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
НК РФ разрешает налогоплательщику вместо использования права на имущественный налоговый вычет уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с их получением.
В счет оплаты по договору участия в долевом строительстве налогоплательщик выдал организации-застройщику от своего имени вексель. Последний в установленный срок был погашен в полном объеме в 2011 г. Право собственности на квартиру было зарегистрировано в 2009 г., а в 2010 г. ее продали.
До погашения указанного векселя расходов по оплате стоимости жилья налогоплательщик не имел. Он должен был только совершить платеж по векселю в будущем. Следовательно, при возникновении дохода от продажи квартиры расходов, связанных с получением этих доходов, у налогоплательщика не имелось.
НК РФ не предусматривает возможность отнесения на предшествующие налоговые периоды расходов, произведенных в последующих.
Таким образом, налогоплательщик не может уменьшить свои доходы от продажи в 2010 г. квартиры, находившейся в его собственности менее 3 лет, на сумму произведенных им в 2011 г. расходов в размере оплаты по предъявленному векселю.
