Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/140 О налогообложении операций с ценными бумагами

Справка

Вопрос: В соответствии с п. 5 ст. 282.1 НК РФ выплаты по ценным бумагам, переданным в заем, право на получение которых возникло в период действия договора займа не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитоpa. При этом в случае открытия короткой позиции заемщиком в периоде действия договора займа и наступлении в этом периоде у кредитора права на получение доходов по ценным бумагам (НКД, дивидендов, т.п.), заемщик не получит данных доходов от эмитента. В связи с этим прошу пояснить следующее:

1. Если для таких случаев в договоре займа указана обязанность заемщика возместить кредитору неполученные от эмитента доходы за свой счет, правомерно ли отнесение данного возмещения неполученного дохода кредитору в налоговом учете заемщика для целей главы 25 НК РФ в расходы с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ?

2. Если в договоре не будет предусмотрена обязанность заемщика по возмещению неполученного дохода, существует ли обязанность кредитора по включению данных доходов в силу положений п. 5 ст. 282.1 НК РФ в налогооблагаемую базу в порядке, установленном ст. 250, 271 (273), 328 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.06.2011 N 2311/1 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация, получив от кредитора в заем ценные бумаги, через определенное время открыла по ним короткую позицию. В периоде открытия короткой позиции по данным ценным бумагам эмитентом были выплачены дивиденды.

Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами установлены статьей 282.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 282.1 НК РФ по договору займа выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло в период действия договора займа, не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.

Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора в порядке, установленном статьями 250, 271, 273 и 328 НК РФ, и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.

Пунктом 8 статьи 282.1 НК РФ определено, что при реализации (выбытии) ценных бумаг, полученных по договору займа, применяются положения пункта 9 статьи 282 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 282 НК РФ под открытием короткой позиции по ценной бумаге понимается реализация (выбытие) ценной бумаги при наличии обязательств налогоплательщика по возврату ценной бумаги, полученной по первой части РЕПО или договору займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, поскольку ценные бумаги, взятые в заем организацией, были ею реализованы путем открытия короткой позиции, то дивиденды, выплаченные эмитентом в периоде открытия короткой позиции, будут признаваться дивидендами контрагента, которым такие ценные бумаги были приобретены.

Полученные организацией-заемщиком денежные средства от контрагента, которые контрагент получил в виде дивидендов, не признаются дивидендами организации-заемщика и, следовательно, подлежат отражению в составе ее доходов.

При этом при перечислении кредитору вышеуказанных денежных средств организация-заемщик не сможет отразить их у себя в составе расходов для целей налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2011 г. N 03-03-06/2/140

Текст письма официально опубликован не был